Можно ли подать уточняющую отчетность после проверки

Больше по теме:

Проверки субъектов хозяйствования контролирующими органами во время военного положения: правила и особенности

Особенности проведения проверок Госгеокадастром в период военного положения

Налоговая проверка после прекращения предпринимательской деятельности: возможно ли это?

Имеет ли право СХ во время документальной плановой или внеплановой проверки подать уточняющую отчетность за проверяемый период?

В соответствии с п. 50.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых проверок (с учетом сроков продления, остановки или переноса сроков ее проведения) не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) к поданным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за отчетный (налоговый) период, проверяемый контролирующим органом.

Это правило не распространяется на случаи, установленные абзацем третьим п. 50.1 НКУ.

Согласно абзацу третьему п. 50.1 НКУ если показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом годовой финансовой отчетности претерпели изменения по сравнению с показателями отчета о финансовом состоянии (баланс) и отчета о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчета о финансовых результатах), которые подаются вместе с налоговой декларацией согласно абзацу второму п. 46.2 НКУ, и такие изменения повлияли на показатели ранее поданной годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий налоговый (отчетный) период, плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают уточняющий расчет к годовой налоговой декларации в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным.

Следует отметить, что согласно п. 50.3 НКУ если налогоплательщик подает уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за проверяемый период, кроме случая представления уточняющего расчета согласно требованиям п. 50.1¹ НКУ, или не подает уточняющий расчет в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Подача налогоплательщиком контролирующему органу уточняющего расчета по соответствующему налогу за период, который проверялся контролирующим органом, является одним из оснований для осуществления документальной внеплановой проверки (пп. 78.1.3 НКУ).

Пунктом 50.1¹ НКУ определено, что в случае получения налогоплательщиком согласно п. 86.14 НКУ от контролирующего органа информации о выявленных обстоятельствах (фактах), которые могут свидетельствовать об осуществлении операций с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства, и при определении объекта налогообложения были учтены расходы по результатам таких операций (для резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях – по операциям), что привело к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства, такой плательщик имеет право подать в контролирующий орган уточняющий расчет за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором указанные расходы привели к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства.

В случае подачи уточняющего расчета согласно абзацу первому п. 50.1¹ НКУ налогоплательщик обязан начислить и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 9 % такой суммы до подачи такого уточняющего расчета. Уточняющий расчет подается в течение 90 календарных дней с даты получения от контролирующего органа уведомления согласно п. 86.14 НКУ.

Подача уточняющего расчета по основаниям и в порядке, определенным абзацем первым п. 50.1¹ НКУ, после истечения срока, установленного абзацем вторым п. 50.1¹ НКУ, и до вступления в законную силу обвинительного приговора суда за совершение уголовного правонарушения, предусмотренного ст. 369, 369² Уголовного кодекса Украины, в отношении лица – налогоплательщика или любых других лиц, действовавших от имени и/или в интересах такого налогоплательщика, но не позднее 1 095 дней после завершения отчетного (налогового) периода, в котором возникло уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, влечет за собой обязанность плательщика налога уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 18 % такой суммы до подачи такого уточняющего расчета.

Если операции по предоставлению неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства оказали влияние на объект обложения налогом на прибыль предприятий в нескольких налоговых (отчетных) периодах, такой расчет подается за каждый такой период с учетом показателей уточняющих расчетов, поданных за предыдущие налоговые (отчетные) периоды.

В то же время, согласно п. 120.4 НКУ, непредставление налогоплательщиком уточняющего отчета о контролируемых операциях после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), применяемого за невключение в поданный отчет о контролируемых операциях информации обо всех совершенных в течение отчетного периода контролируемых операциях и/или невключение в представленный отчет в разрезе стран международной группы компаний информации в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ, предусматривает ответственность в виде дополнительных штрафов за каждый календарный день неподачи уточняющего отчета о контролируемых операциях.

Кроме того, уплата штрафов в соответствии с п. 120.5 НКУ за предоставление недостоверной информации в уведомлении об участии в международной группе компаний и/или в отчете в разрезе стран международной группы компаний, не освобождает налогоплательщика от обязанности представления уточняющего отчета в разрезе стран международной группы компаний (в т. ч. на основании уведомления контролирующего органа об обнаруженных ошибках в отчете в разрезе стран международной группы компаний), и предусматривает также ответственность за несвоевременное представление данной отчетности в виде штрафа, определенного абзацем седьмым п. 120.6 НКУ.

Итак, субъект хозяйствования не имеет права во время документальной плановой или внеплановой проверки подать уточняющую отчетность за период, который проверялся, кроме случая, определенного п. 50.3 НКУ.

Также, в случае получения налогоплательщиком от контролирующего органа информации о выявленных обстоятельствах (фактах), которые могут свидетельствовать о совершении операций с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства, и при определении объекта налогообложения были учтены расходы по результатам таких операций (для резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях – в отношении операций), что привело к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства, то такой плательщик имеет право подать в контролирующий орган уточняющий расчет за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором указанные расходы привели к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства, в частности, в случае если такой налоговый (отчетный) период проверялся контролирующим органом.

ОИР, категория 129.02