Можно ли отнести к составу налогового кредита суммы НДС, которые во время документальной проверки были из него исключены

Вправе ли налогоплательщик включить в состав налогового кредита суммы НДС, которые во время документальной проверки были исключены из состава налогового кредита в связи с несвоевременной регистрацией поставщиком налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных? 

Вправе включить в налоговом (отчетном) периоде, в котором зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), или в любом следующем налоговом (отчетном) периоде, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных. 

Пунктом 198.6 Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено, что не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным (далее – НН/РК) или не подтверждены таможенными декларациями (временными, дополнительными и прочими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НК. 

НН, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту. 

Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН/РК. 

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанных в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы НН/РК в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления НН/РК.

Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, и не включенные в налоговый кредит в течение периода 365 календарных дней с даты составления таких НН/РК в связи с отсутствием фактов списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг (выдачи из кассы) или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм в налоговый кредит в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание денежных средств со счета налоголательщика в банке/небанковскому предоставителе платежных услуг (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты такого списания, предоставление других видов компенсаций. 

Следовательно, налогоплательщик вправе включить в состав налогового кредита суммы НДС, которые в ходе документальной проверки были исключены из состава налогового кредита в связи с несвоевременной регистрацией поставщиком НН в ЕРНН, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они зарегистрированы в ЕРНН, или в любом следующем налоговом (отчетном) периоде, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления НН. Налогоплательщик, применяющий кассовый метод налогового учета, имеет право включить такие суммы НДС в налоговый кредит в вышеуказанных отчетных периодах при условии оплаты поставщику стоимости товаров/услуг, а если такая оплата произошла по истечении 365 дней с даты составления такой НН – не позднее чем через 60 календарных дней с даты такой оплаты. 

В то же время течение сроков, определенных НК для формирования налогового кредита, останавливается на период действия на территории Украины правового режима военного положения. 

Пункт 102.9 и пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, устанавливавший отдельные особенности остановки истечения сроков, действовали до 01.08.2023. 

Поэтому течение сроков для формирования налогового кредита, определенных п. 198.6 НК (365 календарных дней с даты составления НН), возобновляется с 01.08.2023. 

ГУ ГНС в Черкасской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm