Можно ли без налогообложения возместить работнику, направленному в командировку, стоимость билета с выбытием по месту дистанционной работы

В случае, если с разрешения руководителя юридического лица, полностью или частично финансируемого за счет бюджетных средств, наемному работнику возмещаются расходы в виде стоимости билета, в котором местом выбытия является место дистанционной работы такого работника, не соответствующее месту его постоянной работы, то сумма таких расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях.

В то же время, если по условиям контракта о прохождении госслужбы предусмотрено выполнение госслужащим работы дистанционно (вне помещения госоргана), то возмещенная работнику, направленному в командировку, стоимость билета, в котором местом выбытия является место его дистанционной работы, не является доходом в виде дополнительного блага налогоплательщика и не облагается НДФЛ, при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 Налогового кодекса (далее – НК).

Статьей 60² КЗоТ определено, что дистанционная работа – это форма организации труда, при которой работа выполняется работником вне рабочих помещений или территории работодателя, в любом месте по выбору работника и с использованием информационно-коммуникационных технологий. Типовая форма трудового договора о дистанционной работе утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающем формирование государственной политики в сфере трудовых отношений.

На время угрозы распространения эпидемии, пандемии, необходимости самоизоляции работника в случаях, установленных законодательством, и/или при возникновении угрозы вооруженной агрессии, чрезвычайной ситуации техногенного, природного или иного характера дистанционная работа может вводиться приказом (распоряжением) работодателя без обязательного заключения трудового договора о дистанционной работе в письменной форме.

Согласно п. 6 ст. 31¹ Закона от 10.12.2015 № 889-VIII «О государственной службе» условия контракта о прохождении госслужбы могут предусматривать выполнение госслужащим работы дистанционно (вне помещения госоргана), в том числе с возможностью удаленного доступа с помощью информационно-коммуникационных технологий.

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.1998 № 59 (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации указанный документ могут использовать как вспомогательный (справочный).

Пунктом 1 разд. ІІ «Порядок командировки в пределах Украины» и п. 1 разд. ІІІ «Порядок командировки за границу» Инструкции № 59, в частности, определено, что направление работника предприятия в командировку осуществляет руководитель этого предприятия (направление в командировку госслужащего осуществляет руководитель госслужбы) и оформляет приказом (распоряжением), в котором указываются цель выезда, задачи (при потребности), пункт назначения (город или города назначения, другие населенные пункты, наименование предприятия, учреждения или организации, государство или государства, куда командируется работник), срок (дата выбытия в командировку и дата прибытия из командировки), источник финансового обеспечения расходов на командировку.

Командировочные расходы возмещаются только при наличии документов в оригинале, которые удостоверяют стоимость этих расходов, в частности, транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта, в том числе на чартерные рейсы (п. 12 разд. II и п. 7 разд. III Инструкции № 59).

Согласно п. 7 разд. І «Общие положения» Инструкции № 59 днем выбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного работника, а днем прибытия из командировки – день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника. Дата на транспортном билете (выбытие транспортного средства с места постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой выбытия работника в командировку согласно приказу о командировке. Дата на транспортном билете (прибытие транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказу о командировке.

Налогообложение доходов физлиц регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 165.1.11 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК.

Подпунктом «а» пп. 170.9.1 НК предусмотрено, что не является доходом налогоплательщика– физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в т. ч. перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте). Указанные расходы не являются объектом обложения НДФЛ и военным сбором только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов.

При этом, любые расходы на командировку не включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/ стороны, которая направляет в командировку.

Согласно пп. «г» пп. 164.2.17 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде стоимости суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV ПК.

Главное управление ГНС в Запорожской области