Может ли ЮО – плательщик ЕН третьей группы оказывать финансовую помощь ФЛ?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что в соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НК) финансовая помощь – финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.

Безвозвратная финансовая помощь – это:

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взимаемая по истечении срока исковой давности;
• основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

Возвратная финансовая помощь – сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательная к возврату.

Пунктом 291.5 ст. 291 НК определены виды деятельности, при осуществлении которых юридические лица не могут быть плательщиками единого налога, в частности третьей группы.

Согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК не могут быть плательщиками единого налога третьей группы субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины от 07.03.1996 г. № 85/96-ВР «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК.

Вместе с тем согласно п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 НК доходом юридического лица – плательщика единого налога третьей группы является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НК.

В состав дохода плательщиков единого налога третьей группы не включаются в том числе суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (п.п. 3 п. 292.11 ст. 292 НК).

Частью третьей ст. 333 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-ІV с изменениями и дополнениями предусмотрено, что финансовым посредничеством является деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями.

Учитывая указанное, предоставление финансовой помощи (возвратной или безвозвратной) физическому лицу, в т. ч. физическому лицу – предпринимателю, не является деятельностью в сфере финансового посредничества, а следовательно, не противоречит требованиям п.п. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК касательно пребывания на упрощенной системе налогообложения.

В то же время деятельность юридического лица – плательщика единого налога третьей группы по предоставлению финансовой помощи (возвратному или безвозвратному) физическому лицу, в т. ч. физическому лицу – предпринимателю, на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество, при условии осуществления которого плательщик не может применять упрощенную систему налогообложения.

При этом ч. 5 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НК предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

К доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, ставка единого налога для плательщиков третьей группы (юридические лица) устанавливается в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 ст. 293 НК (п. 293.5 ст. 293 НК).

По материалам ЦМУ ГНС по работе с КПН