Методы начисления амортизации основных средств/нематериальных активов

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрено, что расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

В частности, согласно п. 26 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее – НП(С)БУ 7), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями, амортизация основных средств ( кроме других внеоборотных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

• прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
• уменьшение остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта по результату от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и вычисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается ;
• кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
• производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Согласно п. 27 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 № 242 с изменениями и дополнениями (далее НП(С)БУ 8), метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно НП(С)БУ 7.

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ предусмотрено применение производственного метода для определения налоговой амортизации.

При этом п. 52 подраздела 4 раздела ХХ НКУ определено, что плательщики налога на прибыль могут принять решение о применении с ІІ – IV квартала 2020 года «производственного» метода начисления амортизации при определении объекта налогообложения налогом на прибыль к основным средствам, амортизацию которых начато по другому методу. Такие плательщики налога обязаны провести инвентаризацию этих объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении «производственного» метода.

Следовательно, амортизация основных средств/нематериальных активов для определения объекта налогообложения налогом на прибыль при использовании национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности начисляется с применением методов, предусмотренных НП(С)БУ 7 и НП(С)БУ 8:

• прямолинейного;
• уменьшение остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивность;
• производственного.

https://dp.tax.gov.ua