Медосмотр работника, стоимость которого работодатель возмещает: облагается ли НДФЛ?

Управление налогообложения физических лиц ГУ ГНС в Винницкой области напоминает, что налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), ст. 165 которого определен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Подпунктом 165.1.19 НК, в частности, предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося на попечении или попечительстве налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов, за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону от 06.04.2000 № 1645-ІІІ «О защите населения от инфекционных болезней» (далее – Закон № 1645) при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Согласно ст. 21 Закона № 1645, обязательные предварительные (до принятия на работу) и периодические профилактические медицинские осмотры работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней, проводятся за счет работодателей в порядке, установленном законодательством.

Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, и Порядок проведения обязательных профилактических медицинских осмотров и выдачи личных медицинских книг (далее – Порядок) утверждены постановлением КМУ от 23.05.2001 № 559.

Согласно п. 2 Порядка обязательные медицинские осмотры проводятся за счет работодателей (предприятие, учреждение, организация или физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, использующий труд наемных работников).

При этом работники предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности возмещают стоимость бланка личной медицинской книги заведениям и учреждениям здравоохранения, которые будут проводить обязательные медицинские осмотры при прохождении предварительного профилактического медицинского осмотра до принятия на работу и в случае необходимости получения нового бланка этой книги в связи с его утратой, порчей или невозможностью дальнейшего использования, или приобретают указанный бланк за собственные средства.

Вместе с тем в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде, в частности, суммы денежного возмещения любых расходов налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НК (пп. «г» пп. 164.2.17 НК).

Учитывая изложенное, если юридическим лицом (работодателем) за счет собственных средств возмещается физическому лицу (работнику) стоимость предварительного профилактического медицинского осмотра, оплаченного им до трудоустройства у работодателя, то сумма такого возмещения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях.

В то же время не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица (работника) расходы работодателя на обязательный предварительный (до принятия на работу) профилактический осмотр такого физического лица, если перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам подпадают под действие Закона № 1645 в соответствии с требованиями пп. 165.1.19 НК.

ГУ ГНС в Винницкой области