Материальная помощь на оздоровление: налогообложение НДФЛ

Для целей раздела IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в связи с отношениями трудового найма по закону.

Нормы установлены п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

Объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Итак, если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т.п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства , то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ и облагается налогом по ставке 18%, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 НКУ.

Если работодатель предоставляет отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, например на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 НКУ, согласно абзацу третьему п 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 НКУ которого установлено, что целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.

Согласно абзацу первому п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2021 году - 3180 гривен).

Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ на доходы физических лиц согласно п 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).

dp.tax.gov.ua