Льготы по налогу на недвижимость на нежилые сельскохозяйственные здания: ГНС отвечает на проблемные вопросы

В соответствии с пп. 266.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Налог), являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости. 

В соответствии с пп. «ж» пп. 266.2.2 НК не являются объектом обложения Налогом здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Нежилые сельскохозяйственные здания» (код 1271) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023, утвержденного приказом Минэкономики от 16.05.2023 № 3573 (далее – Классификатор), которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду. 

Положениями пп. 14.1.235 НК определено, что сельскохозяйственным товаропроизводителем является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или физическое лицо – предприниматель, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах) и его переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственноручно производимого сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке. 

Сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) – продукция/товары, подпадающие под определение групп 1–24 УКТВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (пп. 14.1.234 НК).

Следовательно, для права применения указанной нормы Кодекса плательщик Налога должен одновременно отвечать следующим условиям: 

• должен быть сельскохозяйственным товаропроизводителем; 
• должен быть собственником зданий и сооружений, отнесенных к классу «Нежилые сельскохозяйственные здания» (код 1271) Классификатора; 
• здания и сооружения должны использоваться по назначению в хозяйственной деятельности плательщика именно в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя; 
• здания и сооружения не сдаются в аренду, лизинг, ссуду. 

Практика администрирования Налога свидетельствует о необходимости предоставления разъяснений ввиду некоторых обстоятельств, возникающих у плательщиков Налога. 

1. В 2023 году предприятие было сельскохозяйственным товаропроизводителем и подпадало под действие пп. «ж» ппю 266.2.2 НК, однако с 2024 года приостановило деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур, но у предприятия остались в собственности все объекты недвижимости, которые использовались им для осуществления деятельности как сельскохозяйственного товаропроизводителя. 

Учитывая положения пп. 14.1.235 НК, осуществление сельскохозяйственным товаропроизводителем хозяйственной деятельности, в частности, операций по снабжению, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, является одним из обязательных условий при применении для объектов положений пп. «ж» пп. 266.2.2 НК. 

Если предприятие приостановило деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур, то в таком случае у предприятия нет оснований для применения пп. «ж» пп. 266.2.2 НК.

2. Предприятие имеет в собственности элеваторный комплекс, который планирует использовать для предоставления услуг складского хранения сторонним организациям. 

Согласно Классификатору, сельскохозяйственные силосы и складские здания, используемые для сельского хозяйства, относятся к коду 1271 «Нежилые сельскохозяйственные здания». 

В то же время в случае использования предприятием элеватора для предоставления услуг складского хранения посторонним организациям на элеватор не распространяется действие пп. «ж» пп. 266.2.2 НК, поскольку в таком случае элеватор не используется по назначению в сельскохозяйственной деятельности самого предприятия в понимании пп. 14.1.235 НК. 

3. Предприятие является сельскохозяйственным производителем, имеет в собственности объекты недвижимости, отнесенные к классу 1271 «Нежилые сельскохозяйственные здания» Классификатора. При этом часть объектов недвижимости предоставляется в аренду. Возникает вопрос, вправе ли предприятие применять пп. «ж» пп. 266.2.2 НК относительно площадей объектов недвижимости, которые не предоставлялись в аренду. 

Предоставление объектов недвижимости в аренду, лизинг, ссуду лишает Общество права при определении налогового обязательства по Налогу применять пп. «ж» пп. 266.2.2  НК. 

Исключение из перечня объектов налогообложения, предусмотренное пп. «ж» пп. 266.2.2 НК, касается зданий и сооружений, а не их частей. Поэтому, если в аренду предприятием предоставляется часть площадей объектов, то лишение права на пользование указанной нормой касается всей площади зданий и сооружений, часть которых предоставляется в аренду. 

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm