Льгота по налогу на прибыль при переносе отрицательного значения

Налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 ст. 30 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее - Кодекс) (п. 30.1 ст. 30 Кодекса).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 № 1233 (далее - Порядок). Согласно которому с 01.01.2020 года, субъект хозяйствования, не платит налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отображает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, представляемой контролирующему органу в сроки, установленные Кодексом (п. 2 Порядка).

То есть, субъекты хозяйствования, которые не платят налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в приложении ЧП в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее - приложение ПП).

В приложении ПП отражаются сведения о:

• коде льготы и наименование льготы по каждому виду налоговых льгот по налогу на прибыль предприятий по справочнику льгот, утвержденным ГНС;
• сумме налога, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы (освобождены от налогообложения средства)
• сроке пользования налоговой льготой в отчетном периоде;
• сумме налоговой льготы, использованной по целевому назначению.

Заметим, что приложение ЧП впервые подается начиная с отчетных периодов 2020 года.

Подпунктом 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодекса установлено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения данного подпункта применяются с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX «Переходные положения» Кодекса.

Поэтому, в случае если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет положительное значение, сумма льготы предусмотренной п 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодекса, рассчитывается следующим образом:

• сумма отрицательного значения предыдущего отчетного года в пределах суммы прибыли отчетного периода х размер базовой ставки налога: 100.

В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль в отчетном периоде имеет отрицательное значение или равен нулю, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного года, то потери в бюджет не возникают и сумма льготы не определяется.

officevp.tax.gov.ua