Кто определяет резиденство ФЛ при налогообложении доходов от продажи имущества

Больше по теме:

Внесение права пользования имуществом в складочный капитал фермерского хозяйства

Административный арест имущества налогоплательщика: основания и порядок наложения

Кто определяет резидентский статус ФЛ с целью определения ставки НДФЛ при налогообложении доходов, полученных от продажи движимого/недвижимого имущества или в виде наследства (подарка)?

Определение резидентского статуса физических лиц является определяющим для выяснения порядка налогообложения доходов физических лиц согласно нормам Налогового кодекса (далее – НК).

Нерезиденты – физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. «в» пп. 14.1.122 НК).

Понятие «резидент» установлено пп. «в» пп. 14.1.213 НК, согласно которому физлицо-резидент – это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

Местом проживания физического лица, согласно ст. 29 Гражданского кодекса, является жилье, в котором оно проживает постоянно или временно. При этом у физического лица может быть несколько мест проживания.

В соответствии со ст. 3 Закона от 11.12.2003 № 1382-1V «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине» место жительства – жилье с присвоенным в установленном законом порядке адресом, в котором лицо проживает, а также апартаменты (кроме апартаментов в отелях), комнаты и другие пригодные для проживания объекты недвижимого имущества, заведение для бездомных лиц, другой предоставитель социальных услуг с проживанием, стационарное социально-медицинское учреждение и другие заведения социальной поддержки (ухода), в которых лицо получает социальные услуги.

Если физическое лицо имеет место жительства в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине (абзац второй пп. «в» пп. 14.1.213 НК).

При этом постоянным местом жительства согласно ст. 4 Таможенного кодекса является место жительства на территории любого государства не менее одного года, гражданина, не имеющего постоянного места жительства на территории других государств и намеренного проживать на территории этого государства в течение любого срока, не ограничивая такое проживание определенной целью, и при условии, что такое проживание не является следствием выполнения этим гражданином служебных обязанностей или обязательств по договору (контракту).

Если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине (абзац второй пп. «в» пп. 14.1.213 НК).

Если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если у физического лица нет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года (абзац второй пп. 14.1.213 НК).

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности (абзац третий пп. «в» пп. 14.1.213 НК).

В то же время, если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения пп. «в» пп. 14.1.213 НК, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины (абзац четвертый пп. «в» пп. 14.1.213 НК).

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном НК, или его регистрация в качестве самозанятого лица (абзац седьмой пп. «в» пп. 14.1.213 НК).

Если ни по одному из критериев, определенных абзацами первым – четвертым пп. «в» пп. 14.1.213 НК, физическое лицо не может быть признано резидентом Украины, то такое лицо считается нерезидентом.

Учитывая вышеуказанное, резидентский статус физического лица с целью определения ставки НДФЛ при налогообложении доходов, полученных от продажи движимого/недвижимого имущества или в виде наследства (подарка), определяется самостоятельно таким физическим лицом в соответствии с критериями, указанными в абзацах первом – четвертом пп. «в» пп. 14.1.213 НК.

ОИР, категория 103.01