Когда составлять РК к НН при возврате средств покупателю до возврата им товара

Больше по теме:

Возврат товара: когда оформлять РК?

Какой датой составляется расчет корректировки к налоговой накладной в случае, когда возврат средств покупателю – плательщику НДС происходит до возврата им товара продавцу?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставкам товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НК, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК).

Согласно п. 192.1 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и соответствующего налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней от даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Поскольку при возврате продавцом денежных средств покупателю не выполняются требования п. 192.1 НК, в частности, отсутствует факт возврата товара, то основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной также отсутствуют. Такой расчет корректировки может быть составлен датой возврата товара продавцу.

В то же время каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений должен рассматриваться с учетом договорных условий, обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и первичных документов, оформлением которых они сопровождались. Поэтому для получения разъяснений о составлении расчета корректировки в случае возврата покупателю средств при отсутствии возврата им товара продавцу в каждом конкретном случае налогоплательщикам целесообразно обращаться в контролирующие органы для получения индивидуальной налоговой консультации в соответствии со ст. 52 НК с подробным описанием совершаемых операций.

ОИР, категория 101.15