Когда составляется РК к НН при изменении суммы компенсации стоимости товаров, ввозимых в режиме экспорта

Составляется ли расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на операцию по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта, при изменении суммы компенсации их стоимости? 

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства. 

Пунктом 189.17 НК установлено, что базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК). 

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченным плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок (п. 201.1 НК). 

Согласно п. 192.1 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Частью 1 ст. 257 ТК определено, что декларирование осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. 

Согласно ч. 8 ст. 264 ТК, с момента принятия таможенным органом таможенной декларации она является документом, удостоверяющим факты, имеющие юридическое значение, а декларант или уполномоченное им лицо несет ответственность за предоставление недостоверных сведений, приведенных в настоящей декларации. 

При этом согласно ч. 1 ст. 266 ТК декларант обязан, в частности, осуществить декларирование товаров в соответствии с порядком, установленным ТК; по требованию таможенного органа предъявить товары для таможенного контроля и таможенного оформления; предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для исполнения таможенных формальностей. 

Согласно ч. 7 ст. 269 ТК, порядок внесения изменений в таможенные декларации, их отзыв и признание недействительными определяется КМУ. 

Порядок внесения изменений в таможенную декларацию и ее отзыв определен Положением о таможенных декларациях, утвержденным постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450, согласно п. 37 которого после завершения таможенного оформления изменения в таможенную декларацию могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки. 

Следовательно, после вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, подтвержденного соответствующей таможенной декларацией, расчет корректировки к налоговой накладной, составленной исходя из договорной стоимости, указанной в такой таможенной декларации, составляется в случае изменения таможенной стоимости вывезенного товара на основании листа корректировки к такой таможенной декларации. Если лист корректировки к таможенной декларации не оформляется, то расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, не составляется. 

Вместе с тем каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений при осуществлении налогоплательщиком хозяйственных операций должен рассматриваться при условии четкой идентификации всех обстоятельств осуществления таких операций (в частности, в части условий, при которых происходило изменение компенсации стоимости вывезенных в таможенном режиме экспорта товаров). Учитывая изложенное, предлагаем по поднятому вопросу обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НК, с подробным описанием совершенных операций. 

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm