Когда налоговая может прийти с внеплановой проверкой

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что согласно п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком соответственно валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса (п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком не представлена ​​в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ, если их представление предусмотрено законом (п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком представлен контролирующему органу уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, проверяемый контролирующим органом (п.п. 78.1.3 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• обнаружена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указана выявленная недостоверность данных и соответствующая декларация в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса (п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком представлены в установленном порядке контролирующему органу возражения к акту проверки в порядке, определенном п. 86.7 ст. 86 НКУ, или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, что не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по ставшим предметом обжалования вопросам.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НКУ, выдается:

• в случае рассмотрения возражения к акту проверки – контролирующим органом, проводившим проверку;
• при проведении процедуры административного обжалования – контролирующим органом высшего уровня, рассматривающим жалобу налогоплательщика.

На основании указанного в этом пункте приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 ст. 81 НКУ (п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НКУ);

• начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращение юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• плательщиком представлена ​​декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НКУ, производится исключительно по законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и/или по отрицательному значению по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен (п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. .78 НКУ);

- относительно налогоплательщика подана жалоба:

• о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 ст. 201 НКУ, и/или нарушение продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения по этому запросу;
• или о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения по этому запросу (п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа низшего уровня осуществлена ​​проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение при проверке вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного заключения по соблюдению налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня только в том случае, когда в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня, проводивших документальную проверку указанного налогоплательщика, начато дисциплинарное производство или им поставлено в известность о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

На основании такого приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 ст. 81 НКУ (п.п. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 НКУ):

• в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами по закону, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по ставшим основаниям для проведения такой проверки (п.п. 78.1.13 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу вытянутой руки и/или установлению несоответствия условий контролируемой операции принципу вытянутой руки в порядке, предусмотренном п.п. 39.5.1.1 п.п. 39.5.1 п. 39.5 ст. 39 НКУ (п.п. 78.1.14 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• неподача налогоплательщиком или представление с нарушением требований п. 39.4 ст. 39 НКУ отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию или в случае установления нарушений при мониторинге такого отчета или документации в соответствии с требованиями пп. 39.4 и 39.5 ст. 39 НКУ (п.п. 78.1.15 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• получен отчет о контролируемых операциях, отправленный налогоплательщиком в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ. В таком случае проверка проводится исключительно по контролю трансфертного ценообразования (п.п. 78.1.16 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком не представлен в установленный п. 50.3 ст. 50 НКУ срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика (п.п. 78.1.17 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• выявлены разногласия данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акцизного налога, реализующего горючее или спирт этиловый (п.п. 78.1.8.8). );
• налогоплательщиком не предоставлена ​​для проведения встречной сверки информацию, определенную в запросе контролирующего органа, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе контролирующего органа (п.п. 78.1.19 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• налогоплательщиком подано заявление о проведении проверки к поданной заявке на пополнение объемов остатка горючего в соответствии с п. 29 подразд. 5 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 78.1.20 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• контролирующим органом после проведения документальной плановой проверки или документальной внеплановой проверки получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, охваченных во время предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства, контроль за которым возложено на контролирующие органы. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, ставшим основанием для проведения такой проверки (п.п. 78.1.21 п. 78.1 ст. 78 НКУ);
• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины, согласно требованиям п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 НКУ, без взятия на налоговый учет (п.п. 78.1.22 п. 78.1 ст. 78 НКУ).

Следует отметить, что согласно п. 78.2 ст. 78 НКУ ограничения по основаниям проведения проверок налогоплательщиков, определенные НКУ, не распространяются на проверки, проводимые на обращение налогоплательщика.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, предусмотренные подпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НКУ, в случае если вопрос, являющийся предметом такой проверки, были охвачены во время предварительных проверок налогоплательщика.

https://cvp.tax.gov.ua