Когда начинают применять штрафные санкции за несвоевременную регистрацию РК к НН с уменьшением суммы компенсации стоимости товаров/услуг

С какой даты начинается отсчет количества дней просрочки для применения штрафных санкций за несвоевременную регистрацию расчетов корректировки к налоговой накладной, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику?

Статьей 192 Налогового кодекса (далее – НК) установлены особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита).

Так, согласно п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН, в частности получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.

Общие предельные сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговой накладной в ЕРНН установлены п. 201.10 НК.

Так, регистрация, в частности расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН влечет наложение штрафа на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст.192 и 201 НК возложена обязанность относительно такой регистрации, в размерах, предусмотренных п. 120¹.1 НК, и, соответственно, нарушения предельного срока, предусмотренного п. 89 подразд. 2 разд. XX НК, влечет наложение штрафа на плательщика, на которого возложена обязанность относительно регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в размерах, предусмотренных п. 90 подразд. 2 разд. XX НК.

Определенные п. 89 подразд. 2 разд. XX НК сроки регистрации в ЕРНН применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона от 12.01.2023 № 2876-IX «О внесении изменений в разд. ХХ «Заключительные положения» Налогового кодекса относительно восстановления ограничения нахождения игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения» (т. е. с даты составления, начиная с 16 января 2023 года), и действуют временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, и составляют, в частности для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 18 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Итак, расчет штрафных санкций за нарушение предельных сроков, установленных для регистрации, в частности расчетов корректировок к налоговой накладной, на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику осуществляется с даты получения такого расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от поставщика (продавца) товаров/услуг.

Также для повышения качества электронных сервисов для налогоплательщиков, ГНС в июне 2024 года внедрен сервис для обмена электронными документами (расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке: http://obmen.tax.gov.ua.

Обмен электронными документами на сервере проводится по прямому соединению (протокол SOAP). Для криптографических преобразований электронных документов используются сертифицированные средства КЭП, которые также используются для подписания и шифрования электронных документов, подаваемых в ИКС «Единое окно подачи электронной отчетности».

Функционал системы SWinED подразумевает подтверждение получения электронного документа (расчета корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику) получателем (покупателем), то есть фиксирует дату получения такого расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика.

Так, использование налогоплательщиками ИКС «Электронный кабинет» для обмена расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику между контрагентами предусматривает фиксацию ГНС факта получения получателем (покупателем) товаров/услуг такого расчета корректировки, что дает возможность контролирующим органам подтвердить факт соблюдения/несоблюдения плательщиком (покупателем) сроков для регистрации таких расчетов корректировки в ЕРНН при проведении контрольно-проверочной работы.

Сервис SWinED удобно интегрируется с другими системами, поэтому для настройки обмена расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику с контрагентами с использованием SWinED налогоплательщикам необходимо обратиться к своему предоставителю услуг по обмену электронными документами и подаче отчетности.

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm