Кассовый чек более 200 грн: возможность отражения в декларации по НДС

Согласно п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по:

а) приобретение или изготовление товаров и услуг;

б) приобретение (строительство, сооружение, создание) внеоборотных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и / или при передаче таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

в) получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

г) ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;

ґ) ввоз товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Согласно п. 198.3 ст. 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Вместе с тем согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными / расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтверждены таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НКУ.

Если на момент проверки плательщика налога контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными в абзаце первом п. 198.6 ст. 198 НКУ документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НКУ.

В соответствии с п. П. «Б» п. 201.11 ст. 201 НКУ основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, также являются кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров / услуг не может превышать 200 грн. в день (без учета налога).

При использовании плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций и / или программных регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме средств, подлежащих уплате покупателем с учетом налога, и сумму этого налога, уплачиваемого в составе общей суммы.

Учитывая, что налогоплательщик при отсутствии налоговой накладной, не имеет права отнести в состав налогового кредита не всю сумму НДС, ни ее часть, указанную в кассовом чеке, в котором общая сумма полученных товаров / услуг превышает 200 грн, то соответственно такой чек в разделе II налоговой декларации по НДС не отражается.

tr.tax.gov.ua