Какую ставку НДС применить к операции по поставке горючего, если частичная оплата получена до 01.07.2023, а отгрузка произошла позднее

По какой ставке облагаются НДС операции по поставке горючего и нефтепродуктов (кроме операций, облагаемых налогом по ставке 0 проц.), если предыдущая частичная оплата за такие товары получена до 01.07.2023, а отгрузка произошла после этой даты? 

В соответствии с п. 82 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) временно, на период действия правового режима военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64), утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», но не дольше чем до 1 июля 2023 года, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, биодизеля, топлива моторного альтернативного, классифицируемых по кодам УКТВЭД, определенным п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НК, которым установлены ставки акцизного налога на такие товары, а также нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов), классифицируемых по кодам УКТВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 в размере 7 %. 

Согласно п. 187.1 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставлении платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком. 

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок (п. 201.1 НК). 

Пунктом 201.7 НК определено, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковском предоставлении платежных услуг в качестве предоплаты (аванс). 

Таким образом, при определении порядка обложения НДС операций по поставке товаров/услуг следует руководствоваться нормами НК, действующими на дату определения налоговых обязательств по НДС по такой операции, то есть на дату наступления первого события. 

Учитывая указанное, если за операции по поставке горючего и нефтепродуктов налогоплательщик-поставщик получил до 01.07.2023 частичную предварительную оплату, то на дату получения денежных средств он должен составить налоговую накладную с начислением НДС по ставке 7 %, исходя из суммы такой предоплаты. В соответствующей графе этой налоговой накладной должна быть указана часть количества товара, за которую была получена частичная предварительная оплата. 

Фактическая отгрузка товаров (горючего и нефтепродуктов) в период после изменения ставки налогообложения НДС на 20 % (т. е. начиная с 01.07.2023) в пределах полученной частичной предварительной оплаты («второе событие») не приводит у плательщика налоговых последствий в части НДС. На дату отгрузки товара сверх объема полученной частичной предварительной оплаты («первое событие») на неоплаченную часть отгруженных товаров составляется налоговая накладная с начислением НДС по ставке 20 %. 

ОИР, категория 101.08