Каков срок проведения окончательного расчета ЕСВ предпринимателем на общей системе налогообложения

Суммы ЕСВ, уплаченные физлицами-предпринимателями на общей системе налогообложения в течение года (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября отчетного года и до 20 января года, следующего за отчетным годом), учитываются такими плательщиками при окончательном расчете ЕСВ за календарный год, исчисляемый согласно данным, указанным в декларации. 

Плательщики формируют и подают приложение ЄСВ 1 в составе декларации до 1 мая года, следующего за отчетным, и уплачивают ЕСВ в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока. 

Абзацем третьим ч. 8 ст. 9 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» определено, что плательщики ЕСВ на общеобязательное государственное социальное страхование, в частности, физлица-предприниматели на общей системе налогообложения (кроме электронных резидентов (э-резидентов)) обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ. 

Согласно пп. 4 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, исчисление сумм ЕСВ физлицами-предпринимателями осуществляется на основании данных годовой налоговой декларации. При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль). 

Базой начисления ЕСВ для физических лиц в общей системе налогообложения является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащая обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном периоде или в отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). 

Пунктом 164.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с п. 177.2 НК, согласно которому чистым налогооблагаемым доходом является разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.

В соответствии с пп. 177.5.1 НК авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно согласно фактическим данным, учету доходов и расходов, который ведется согласно п. 177.10 НК, на основании которых осуществляется заполнение. 

Окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год проводится плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты (пп. 177.5.3 НК). 

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464 плательщики ЕСВ, в частности, обязаны подавать отчетность о начислении ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ (единого налога) в контролирующий орган по основному месту учета плательщика ЕСВ в сроки и порядке, установленные НК. 

Согласно пп. 1 п. 6 разд. I Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859, физлица-предприниматели на общей системе налогообложения формируют и подают приложение ЄСВ 1 «Расчет сумм начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса» в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной Приказом № 859, которая подается плательщиками, за отчетный период, равный календарному году для плательщиков НДФЛ – до 1 мая наступающего года за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НК. 

В то же время п. 57.1 НК установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НК.

Порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется Законом № 2464, в части администрирования – НК, и принятыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует финансовую политику (ч. 4 ст. 8 Закона № 2464). 

Законом № 2464 не определен срок проведения окончательного расчета ЕСВ физлицами-предпринимателями на общей системе налогообложения, однако, поскольку указанная категория лиц подает отчетность в составе декларации в сроки и порядке, установленные НК, то на них, соответственно, распространяются общие нормы п. 57.1 НК, поскольку это не противоречит ч. 1 ст. 2 Закона № 2464 и соответствует предписаниям ч. 4 ст. 8 Закона № 2464. 

ГУ ГНС в Запорожской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm