Каков финрезультат до налогообложения при ускоренной амортизации автомобиля, когда годы покупки, эксплуатации и продажи – разные

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методам

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения плательщиком налога на прибыль, применяющим ускоренную амортизацию в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для нового автомобиля, приобретенного в декабре 2023 года и введенного в эксплуатацию 01.01.2024, если в январе 2026 года будет осуществлена его продажа, а также с какой даты определяется минимально допустимый срок амортизации, равный два года?

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определены в п. 141.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по основным средствам:

• четвертой группы (машины и оборудования) и пятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный два года;
• третьей группы (передаточные устройства) и девятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный пять лет.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные этим пунктом, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

Основные средства должны одновременно отвечать таким требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• не были в использовании.

При этом такие основные средства должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

Требования к использованию основных средств применяются с учетом изменений, внесенных Законом от 18.06.2024 № 3813-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства».

В случае несоблюдения определенных требований к окончанию периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором случился факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых проводилось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

При применении положений п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ нормы п. 138.3 НКУ не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методами ее начисления.

В случае продажи основного средства до окончания периода начисления ускоренной амортизации, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором состоялась продажа такого основного средства, обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых проводилось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

В то же время отмечаем, что разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, установлены ст. 138 НКУ.

В соответствии с п. 138.1, 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта и уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Следовательно, если продажа основного средства произошла по истечении периода начисления ускоренной амортизации такого основного средства, то финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, и уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.

В то же время плательщик налога на прибыль определяет 2 года для минимально допустимых сроков амортизации, которые начинаются с первого месяца, в котором начисляется амортизация после введения такого основного средства в эксплуатацию.

ОИР, категория 102.05