Какое основание выбрать при заполнении заявления о подтверждении резидентского статуса

Какое основание для определения статуса резидента Украины выбирает налогоплательщик (юридическое лицо, физическое лицо) при заполнении заявления о подтверждении резидентского статуса во избежание двойного налогообложения? 

Заявление о подтверждении резидентского статуса во избежание двойного налогообложения (далее – Заявление) является приложением к Порядку подтверждения статуса налогового резидента Украины во избежание двойного налогообложения в соответствии с нормами международных договоров, утвержденным приказом Минфина от 19.08.2022 № 248. 

Формой Заявления предусмотрено указание основания, по которому налогоплательщика можно определить резидентом Украины. 

В соответствии с пп. 14.1.213 Налогового кодекса (далее – НК) резиденты – это: 

а) юридические лица и их обособленные лица, образованные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами; 

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет; 

в) физическое лицо – резидент – физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. 

Если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, он считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если у физического лица нет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности. 

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения пп. «в» пп. 14.1.213 НК, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины. 

Если вопреки закону физическое лицо – гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за границей, предусмотренного НК или нормами международных соглашений Украины. 

Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются положения абзацев первого – четвертого пп. «в» пп. 14.1.213 НК, то его статус определяется согласно нормам международного права. 

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном НК, или его регистрация как самозанятое лицо. 

Для целей пп. 14.1.213 НК не считается достаточным условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица обретение лицом статуса электронного резидента (-резидента). 

С учетом указанного, юридическое лицо при заполнении Заявления избирает основание «регистрация в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований или в Государственном реестре физических лиц – налогоплательщиков». 

Физическое лицо при заполнении Заявления по своему усмотрению и с учетом пп. 14.1.213 НК выбирает одно из следующих оснований: 

• «регистрация в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований или в Государственном реестре физических лиц – налогоплательщиков»; 
• «тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине»; 
• «имеет место постоянного проживания в Украине»; 
• «находится в Украине не менее 183 дней (включая дни приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года»; 
• «другое» (с указанием основания). 

ОИР, категория 135.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm