Какие есть методы амортизации ОС для объекта обложения налогом на прибыль

Больше по теме:

Можно ли одни объекты МНМА амортизировать методом 100 %, а другие – прямолинейным или производственным?

Ускоренная амортизация ОС: изменения с 01.08.2024 на период военного положения

Какие методы начисления амортизации ОС/нематериальных активов применяются для определения объекта обложения налогом на прибыль при использовании НП(С)БУ или МСФО?

В соответствии с пп. 138.3.1 Налогового кодекса (далее – НК) расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НК определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

В частности, согласно п. 26 НП(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 № 92, амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

• прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
• уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта по результату от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;
• кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
• производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

В соответствии с п. 27 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.1999 № 242, метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно НП(С)БУ 7.

Следует отметить, что изменениями, внесенными Законом от 16.01.2020 № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве», который вступил в силу с 23.05.2020, в пп. 138.3.1 НК, разрешено применение «производственного» метода для определения налоговой амортизации.

При этом п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НК предусмотрено, что плательщики налога на прибыль могут принять решение о применении со ІІ–IV квартала 2020 года «производственного» метода начисления амортизации при определении объекта обложения налогом на прибыль к основным средствам, амортизация которых начата по другому методу. Такие налогоплательщики обязаны провести инвентаризацию данных объектов основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении «производственного» метода.

Итак, амортизация основных средств/нематериальных активов для определения объекта обложения налогом на прибыль в случае использования НП(С)БУ или МСФО начисляется с применением методов, предусмотренных НП(С)БУ 7 и НП(С)БУ 8:

• прямолинейного;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивного;
• производственного.

В то же время отмечаем, что регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты по ведению бухучета и составлению финотчетности (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»). Поэтому по вопросу применения методов начисления амортизации основных средств/нематериальных активов для определения объекта обложения налогом на прибыль целесообразно обратиться в Минфин.

ОИР, категория 102.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm