Какая ответственность установлена для ФЛП – плательщика ЕН за занижение годовых объемов доходов?

Предусмотрена ли НКУ ответственность ФЛП – плательщика ЕН (первой – второй групп) в случае занижения годового объема дохода в налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП?

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога определены главой 1 «Упрощенная система налогообложения» раздела XIV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ).

Согласно п. 291.4 ст. 291 НКУ субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся, в частности, на следующие группы плательщиков единого налога:

1) первая группа – физические лица – предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года;

2) вторая группа – физические лица – предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовым, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года.

Пунктом 296.2 ст. 296 НКУ определено, что плательщики единого налога первой и второй групп представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышение за год объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 НКУ, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2020 № 752) (далее – Декларация).

Плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций (п. 300.1 ст. 300 НКУ).

Таким образом, положениями НКУ не предусмотрена ответственность физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога (первой – второй групп), в случае занижения годового объема дохода, отраженного в разделах ІІ и ІІІ «Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога» Декларации.

В то же время, согласно абзацу первому п. 299.11 ст. 299 НКУ в случае выявления соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой – третьей групп требований, установленных главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV НКУ, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой – третьей групп производится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, где допущено нарушения. В таком случае предприятие имеет право выбрать или перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.

ОИР, категория 116.11