Как заполнить Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации

Каков порядок заполнения Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации?

Форма Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденная приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 № 469) (далее – Отчет), предусматривает, в частности, заполнение только тех показателей, которые отражают особенности деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.

Часть I Отчета заполняют все неприбыльные организации независимо от того, соблюдали ли они требования, определенные п. 133.4 Налогового кодекса (далее – НК) или нет.

Формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, проводится по правилам бухгалтерского учета, то есть в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств.

Доход определяется в соответствии с НП(С)БУ 15 «Доход», утвержденным приказом Минфина от 29.11.1999 № 290, расходы определяются в соответствии с НП(С)БУ 16 «Расходы», утвержденным приказом Минфина от  31.12.1999 № 318.

В строках 1.1–1.11 Отчета отражаются доходы, полученные неприбыльными организациями (суммарное значение строк 1.1–1.11 отражается в стр. 1 Отчета), а в строках 2.1–2.6 Отчета – суммы расходов (расходов) (суммарное значение строк 2.1–2.6 Отчета). При этом в указанных строках показатели заполняются с учетом особенности деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой неприбыльной организации, в частности:

• в строках 1.1–1.3 и 2.1–2.2 Отчета – показатели только бюджетных учреждений (организаций);
• строке 1.4 – дотации (субсидии), финансирование, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в пределах технической помощи;
• строке 1.5 – стоимость полученных активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), полученных для реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами, и/или для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций;
• строке 1.6 – общая сумма полученной неприбыльной организацией безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т. п.;
• строке 1.6.1 – сумма полученной благотворительной помощи (составляющая стр. 1.6 Отчета). В данной строке могут отражаться полученные виды благотворительной помощи, предусмотренные ст. 5, 6 Закона от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
• строке 1.6.2 ГД – стоимость полученной гуманитарной помощи, равная суммарному значению графы 9 разд. II приложения ГД к Отчету (составляющая стр. 1.6 Отчета);
• строке 1.6.3 – суммы денежных средств или стоимость товаров, работ, услуг согласно перечню, который определяется КМУ, которые добровольно перечислены (переданы) неприбыльной организации согласно абзацу второму п. 33 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК (составляющая стр. 1.6 Отчета).

Кроме того, в строке 1.6.3 Отчета отражаются:

• суммы денежных средств или стоимость специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) в пользу получателей, указанных в пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК;
• поступления для нужд обеспечения обороны страны согласно п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

При этом в строке 1.6 Отчета (и соответственно в строках 1.6.1, 1.6.2 приложения ГД и 1.6.3) отражается стоимость фактически полученных неприбыльной организацией безвозмездных поступлений активов (кошей, имущества), товаров (работ, услуг), в том числе поступлений на расчетный счет (или/и в кассу) в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований.

Аналогично отражаются расходы неприбыльной организации по использованным безвозмездным поступлениям или поступлениям в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований (строка 2.4 и строки 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3 Отчета соответственно). При этом в строку 2.4.2 ГД Отчета переносится суммарное значение графы 8 разд. ІІІ приложения ГД к Отчету.

Соответственно в строках 2.3, 2.4 (и строках 2.4.1, 2.4.2 ГД и 2.4.3) отражается стоимость фактически переданных безвозмездно (использованных) активов (кошей, имущества), товаров (работ, услуг), сумм безвозвратной финансовой помощи, благотворительной пособий или добровольных пожертвований, в том числе перечисленных с расчетного счета (или/и выданных из кассы).

Приложение ГД к Отчету представляется неприбыльными организациями в обязательном порядке при совершении операций с гуманитарной помощью.

В строках 1.7–11 Отчета указываются:

• в строке 1.7 – разовые, периодические, целевые взносы и отчисления учредителей и членов;
• строке 1.8 – суммы денежных средств, поступающих в пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение (заполняют только пенсионные фонды);
• строке 1.9 – пассивные доходы, определенные пп. 14.1.268 НК;
• строке 1.10 – стоимость активов, полученных в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования);
• строке 1.11 – другие доходы, не отраженные в строках 1.1–1.10. Например, в этой строке указывается доход от арендной платы, от продажи основных средств, запасов и т. п.

Часть II Отчета предусмотрена для расчета налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий и заполняется только неприбыльными организациями, не соблюдавшими требования, определенные п. 133.4 НК.

В строке 5 Отчета отражается рассчитанный объект обложения налогом на прибыль предприятий (сумма строк 3 и 4 Отчета).

Объект налогообложения рассчитывается из суммы операции (операций) нецелевого использования активов (стр. 3 Отчета) и/или суммы дохода (прибыли) или ее части, распределенной среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда), начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц (стр. 4 Отчета).

В то же время сумма операции (операций) нецелевого использования активов состоит из суммы строки 3.1 ГД «гуманітарна допомога» Отчета (равна значению строки «Усього» графы 7 разд. IV приложения ГД) и строки 3.2 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), які використані на цілі інші, ніж фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій» Отчета.

Наряду с этим отмечаем, что каждый конкретный случай отражения доходов и расходов в Отчете, который касается особенностей деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации, требует анализа договоров и первичных документов, поэтому для получения более детального ответа предлагаем обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в устной или письменной форме в соответствии со ст. 52 НК с предоставлением всех имеющихся копий документов

ОИР, категория 102.04

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm