Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфин от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).
В частности, приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации и подается как к отчетной Декларации, так и к общей Декларации.
Согласно п. 2971.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и /или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО (пп. 14.1.1142 НК).
МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 381.1.4 НК).
Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть» Декларации и абзацам второму и третьему п. 2971.7 НК плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.
То есть, приложение 3 с расчетом МНО за 2022 год подается сельскохозяйственными товаропроизводителями в составе Декларации на 2023 год, приложение 3 с расчетом МНО за 2023 год подается в составе Декларации на 2024 год.
Вместе с тем, если сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно отказываются от статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год (переходят на уплату других налогов и сборов) или контролирующие органы не подтверждают статус плательщика единого налога четвертой группы, то они обязаны определить МНО за 2023 год.
Таким образом, у субъектов хозяйствования, которые в 2023 году подали Декларации, в связи с утратой (самостоятельным отказом) статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год возникает обязанность задекларировать МНО за 2023 год. Таким плательщикам при подаче Декларации за 2023 год необходимо сформировать приложение 3 за два налоговых периода (2022 и 2023 годы).
Учитывая особенности декларирования единого налога четвертой группы по представлению Декларации на текущий год, в котором определяется налоговое обязательство на текущий год, а подача приложения 3 осуществляется за предыдущий год, то налогоплательщики, перешедшие с 01.01.2024 на уплату других налогов и сборов, должны задекларировать МНО путем подачи уточняющей Декларации на 2023 год.
С целью декларирования общего МНО за 2023 год юридическое лицо, перешедшее с 01.01.2024 с уплаты единого налога четвертой группы на общую систему налогообложения, подает:
Юридическим лицом первоначально составляется приложение 3 за 2023 год к уточняющей общей Декларации по:
При подаче отчетных уточняющих Деклараций в контролирующие органы, обслуживающие территориальные общины, где расположены земельные участки, составляется приложение 3 к отчетной уточняющей Декларации относительно тех земельных участков, по которым у плательщика возникает обязанность определять общее МНО, и которые расположены на территориях соответствующих территорий общин, обслуживаемых контролирующим органом, в который подается отчетная уточняющая Декларация.
Приложение 3 за 2023 год к уточняющим отчетным Декларациям заполняется на основании составленного приложения 3 за 2023 год к уточняющей общей Декларации.
Показатели строк 02, 02.1, 02.2, 02,5–02.10, 04 разд. II приложения 3 к уточняющим отчетным Декларациям заполняются на основании показателей соответствующих строк в приложении 3 к уточняющей общей Декларации пропорционально доле земельных участков, указанных в приложении 3 к уточняющим отчетным Декларациям (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к уточняющей отчетной Декларации), расположенных на территории соответствующего территориальной общины, в общей площади таких земельных участков (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к уточняющей общей Декларации). Положительное значение строки 04 разд. II приложения 3 к уточняющей отчетной Декларации переносится в строку 4 Расчетной части уточняющей отчетной Декларации.
В приложении 3 за 2022 год к уточняющей общей или уточняющей Декларации указываются данные, переносимые из ранее представленного соответствующего приложения 3 за 2022 год к общей или отчетной Декларации.
«Расчетная часть декларации для юридических лиц» уточняющей общей или уточняющей отчетной Декларации заполняются следующим образом:
При этом согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.
ОИР, категория 108.02
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm