Как задекларировать МНО при переходе с 01.01.2024 на общую систему с единого налога четвертой группы
Как ЮО, которое перешло с 01.01.2024 на общую систему налогообложения с ЕН четвертой группы, с целью декларирования общего минимального налогового обязательства за 2023 год должно заполнить «Расчетную часть декларации для ЮО» уточняющей декларации плательщика ЕН четвертой группы?
Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфин от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).
В частности, приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации и подается как к отчетной Декларации, так и к общей Декларации.
Согласно п. 2971.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и /или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО (пп. 14.1.1142 НК).
МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 381.1.4 НК).
Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть» Декларации и абзацам второму и третьему п. 2971.7 НК плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.
То есть, приложение 3 с расчетом МНО за 2022 год подается сельскохозяйственными товаропроизводителями в составе Декларации на 2023 год, приложение 3 с расчетом МНО за 2023 год подается в составе Декларации на 2024 год.
Вместе с тем, если сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно отказываются от статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год (переходят на уплату других налогов и сборов) или контролирующие органы не подтверждают статус плательщика единого налога четвертой группы, то они обязаны определить МНО за 2023 год.
Таким образом, у субъектов хозяйствования, которые в 2023 году подали Декларации, в связи с утратой (самостоятельным отказом) статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год возникает обязанность задекларировать МНО за 2023 год. Таким плательщикам при подаче Декларации за 2023 год необходимо сформировать приложение 3 за два налоговых периода (2022 и 2023 годы).
Учитывая особенности декларирования единого налога четвертой группы по представлению Декларации на текущий год, в котором определяется налоговое обязательство на текущий год, а подача приложения 3 осуществляется за предыдущий год, то налогоплательщики, перешедшие с 01.01.2024 на уплату других налогов и сборов, должны задекларировать МНО путем подачи уточняющей Декларации на 2023 год.
С целью декларирования общего МНО за 2023 год юридическое лицо, перешедшее с 01.01.2024 с уплаты единого налога четвертой группы на общую систему налогообложения, подает:
- по своему местонахождению общую Декларацию за 2023 год с указанием в строке 1 общей части одновременно двух отметок: тип «03» (уточняющая общая) и тип «06» (уточняющая) вместе с уточняющим приложением 3 за 2022 год и приложением 3 за 2023 год;
- по месту расположения земельного участка отчетную Декларацию за 2023 год с указанием в строке 1 общей части отметки типа «06» (уточняющая) вместе с уточняющими приложением 3 за 2022 год и приложением 3 за 2023 год.
Юридическим лицом первоначально составляется приложение 3 за 2023 год к уточняющей общей Декларации по:
- всем земельным участкам, по которым у юридического лица – плательщика единого налога четвертой группы возникает обязанность определять общее МНО (по всем территориальным общинам);
- суммам уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года в целом по предприятию в гривнах с двумя десятичными знаками, с учетом примечаний к приложению 3.
При подаче отчетных уточняющих Деклараций в контролирующие органы, обслуживающие территориальные общины, где расположены земельные участки, составляется приложение 3 к отчетной уточняющей Декларации относительно тех земельных участков, по которым у плательщика возникает обязанность определять общее МНО, и которые расположены на территориях соответствующих территорий общин, обслуживаемых контролирующим органом, в который подается отчетная уточняющая Декларация.
Приложение 3 за 2023 год к уточняющим отчетным Декларациям заполняется на основании составленного приложения 3 за 2023 год к уточняющей общей Декларации.
Показатели строк 02, 02.1, 02.2, 02,5–02.10, 04 разд. II приложения 3 к уточняющим отчетным Декларациям заполняются на основании показателей соответствующих строк в приложении 3 к уточняющей общей Декларации пропорционально доле земельных участков, указанных в приложении 3 к уточняющим отчетным Декларациям (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к уточняющей отчетной Декларации), расположенных на территории соответствующего территориальной общины, в общей площади таких земельных участков (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к уточняющей общей Декларации). Положительное значение строки 04 разд. II приложения 3 к уточняющей отчетной Декларации переносится в строку 4 Расчетной части уточняющей отчетной Декларации.
В приложении 3 за 2022 год к уточняющей общей или уточняющей Декларации указываются данные, переносимые из ранее представленного соответствующего приложения 3 за 2022 год к общей или отчетной Декларации.
«Расчетная часть декларации для юридических лиц» уточняющей общей или уточняющей отчетной Декларации заполняются следующим образом:
- в графах 3–10 строк 1.1–1.4, 2 и графах 6–10 строки 3 указываются данные, которые переносятся из ранее поданной уточняемой Декларации;
- в графе 7 строки 4 – сумма показателей строки 4 графы 3 разд. II приложения 3 за 2022 год и строки 4 графы 3 разд. II приложения 3 за 2023 год;
- в графе 6, графах 8–10 строки 5 – данные, переносимые из ранее поданной уточняемой Декларации;
- в графе 7 строки 5 – сумма показателей строк 3 и 4 графы 7;
- в графах 7–10 строки 6 – переносятся показатели строки 5 уточняемой Декларации;
- в графе 7 строки 7 – разница показателей строк 5 и 6 графы 7.
При этом согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.
ОИР, категория 108.02
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm
Комментарии к материалу