Как вернуть из бюджета или учесть в уплату следующих платежей излишне уплаченный НДФЛ?

Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств определены ст. 43 Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с п. 43.3 НК обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства и пени является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, возвращаемых контролирующим органом на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее – декларация) за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода) в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени.

Налогоплательщик подает заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления средств (п. 43.4 НК):

• на счет налогоплательщика в банке, небанковскому предоставителю платежных услуг;
• на единый счет (в случае его использования);
• на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;
• возврат в наличной форме средств при отсутствии у налогоплательщика счета в банке, небанковскому предоставителю платежных услуг.

Заявление может быть подано плательщиком в территориальный орган ГНС в электронной форме с помощью средств информационно-коммуникационных систем и с соблюдением требований законодательства в сферах защиты информации в информационно-коммуникационных системах, электронных доверительных услуг и электронного документооборота (п. 1 разд. ІІІ Порядка информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата (перечисления) налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденного приказом Минфина 11.02.2019 № 60).

В соответствии с п. 43.5 НК контролирующий орган не позднее чем за 5 рабочих дней до истечения 20-дневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовит заключение о возврате надлежащих сумм средств из соответствующего бюджета или с единого счета и представляет его для выполнения соответствующему органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств.

При этом если происходит возврат сумм НДФЛ, возвращаемых контролирующим органом на основании поданной налогоплательщиком декларации за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода, соответствующее уведомление направляется контролирующим органом в орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, не позднее 5 рабочих дней до истечения 60-дневного срока со дня получения соответствующей декларации.

На основании полученного заключения орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, в течение 5 рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени налогоплательщикам в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной финансовой политики.

Законом от 30.06.2023 № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» (вступил в силу 01.08.2023) исключен п. 102.9 НК, в соответствии с которым на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, вводимого в Украине, останавливалось течение сроков, определенных НК, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных НК, и установлено, что пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, устанавливавший отдельные особенности остановки течения сроков, действовал до 01.08.2023.

То есть с 01.08.2023 для налогоплательщиков и контролирующих органов возобновлено течение сроков, определенных НК и другими законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (в частности, в части подачи заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени).

Согласно пп. 14.1.115 НК излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

Учитывая изложенное, налоговый агент имеет право на основании поданного заявления вернуть из бюджета или учесть в уплату будущих платежей только ту сумму излишне уплаченного НДФЛ, который был перечислен в бюджет свыше суммы денежных обязательств, предельный срок уплаты которой наступил на такую дату.

При этом в случае наличия переплаты налоговый агент имеет право не платить НДФЛ в пределах такой переплаты.

Главное управление ГНС в Винницкой области