Больше по теме:
Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения
Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету
Отражаем перерасчет НДФЛ в бухгалтерском учете и приложении 4ДФ
Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот определен п. 169.4 Налогового кодекса (далее – НК).
В соответствии с пп. 169.4.2 НК работодатель плательщика НДФЛ обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
Подпунктом 169.4.3 НК предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент вправе осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.
Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (пп. 169.4.4 НК).
При этом, если вследствие проведенного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы – уменьшается сумма налоговых обязательств последующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты.
Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).
Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отражаются работодателем в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету.
Согласно положениям п. 4 разд. IV Порядка графы в строке 06 разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ к Расчету заполняются, в частности, следующим образом:
Корректировка показателей приложения 4ДФ к Расчету проводится в соответствии с п. 11 разд. V Порядка.
Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить в приложении 4ДФ к Расчету по результатам отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года.
В то же время налоговый агент имеет право осуществить перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот за любой период и отразить результаты такого перерасчета в приложении 4ДФ к Расчету в отчетном месяце, в котором проведен такой перерасчет.
ОИР, категория 103.25