Как в отдельных случаях определить балансовую стоимость ОС для целей начисления налоговой амортизации?
Начислять ли НДС на стоимость списываемых основных средств?
Приобретение и изготовление основных средств в кредит
Ситуация 1
У плательщика налога на прибыль, который корректирует финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III НК, есть объект ОС, который изначально не был предназначен для использования в хозяйственной деятельности, допустим, легковой автомобиль, на котором ездят члены семьи директора предприятия.
Согласно пп. 138.3.2 НК такой автомобиль считается непроизводственным ОС. Поэтому плательщик, в частности, не имеет права на налоговые расходы в сумме амортизации такого объекта и не определяет его балансовую стоимость для целей налогового учета.
Предположим, плательщик принял решение отдать «непроизводственный» автомобиль в пользование бухгалтерии предприятия. То есть перевести его в производственные объекты ОС и начислять налоговую амортизацию.
В таком случае налоговая балансовая стоимость этого объекта на дату перевода будет равняться его балансовой остаточной стоимости по данным бухучета, но с учетом его ликвидационной стоимости (см. ИНК ГФС от 18.05.18 г. № 2212/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Важный нюанс! Если объект ОС переоценивался по правилам бухучета, то для определения его налоговой балансовой стоимости суммы таких переоценок не учитываются (пп. 138.3.1 НК).
Например, первоначальная стоимость автомобиля – 300 000 грн., ликвидационная стоимость – 3 000 грн., начисленный износ на дату перевода – 198 000 грн. Автомобиль не переоценивался.
Балансовая стоимость автомобиля для целей налоговой амортизации будет равна 99 000 грн. (300 000 грн. – 3 000 грн. – 198 000 грн.).
Ситуация 2
Допустим, плательщик налога на прибыль до 1 января 2018 года не корректировал финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III НК. Поэтому он не вел налоговый учет своих ОС и не определял их балансовую стоимость для целей такого учета. Начиная с 2018 года ему придется делать такие корректировки. Как такому плательщику определить налоговую балансовую стоимость своих ОС?
В этой ситуации плательщику также нужно ориентироваться на данные бухучета. То есть для целей начисления налоговой амортизации, как и в случае с непроизводственными объектами ОС, надо брать амортизируемую стоимость объекта ОС за вычетом начисленной на него амортизации согласно данным бухучета по состоянию на 1 января 2018 года и суммы проведенных переоценок.
А как определить срок полезного использования (далее – СПИ) объекта ОС для целей начисления налоговой амортизации?
Для определения такого срока нужно сравнить СПИ объекта ОС, установленный в бухучете, с минимально допустимым СПИ, предусмотренным пп. 138.3.3 НК для налоговой группы такого объекта.
Если бухгалтерский СПИ:
- меньше налогового – для целей начисления налоговой амортизации берется налоговый СПИ с учетом фактического срока использования объекта;
- превышает налоговый – для целей начисления налоговой амортизации применяется бухгалтерский СПИ с учетом фактического срока использования объекта.
Возьмем, к примеру, ситуацию с автомобилем. Предположим, что его бухгалтерский СПИ составляет 3 года, в то время как налоговый СПИ – 5 лет (группа 5 – транспортные средства). Автомобиль находился в эксплуатации 2 года. Для целей налоговой амортизации устанавливаем оставшийся срок амортизации 3 года (5 лет – 2 года).
Ситуация 3
Плательщик налога на прибыль начиная с 2015 года вел налоговый учет ОС, потом, в течение 2016 и 2017 годов, не вел, а в 2018-м опять вынужден определять разницы, предусмотренные разд. III НК, и, соответственно, вести налоговый учет ОС. Как такому плательщику определить налоговую балансовую стоимость ОС по состоянию на 1 января 2018 года?
Разъяснений контролирующего органа по данному вопросу в общем доступе нет. Считаем, что в таком случае налоговая балансовая стоимость ОС будет определяться по общим правилам, приведенным выше. Вместе с тем рекомендуем плательщикам получить индивидуальную налоговую консультацию в отношении своей ситуации и действовать согласно такой консультации.
Комментарии к материалу