Как уплатить налоговые обязательства налогоплательщику, на средства которого наложен арест

Обязан ли уплатить налоговые обязательства налогоплательщик, на денежные средства которого наложен арест органом государственной исполнительной службы или частным исполнителем, и каким образом? 

Согласно п. 15.1 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложение согласно НК или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НК (п. 15.1 НК). 

Согласно пп. 14.1.39 НК денежное обязательство налогоплательщика – сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня. 

Подпунктом 14.1.156 НК определено, что налоговое обязательство – сумма денежных средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в т. ч. сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок), и/или сумма денежных средств, сформированная за счет налоговых льгот, которые были использованы налогоплательщиком не по целевому назначению или с нарушением порядка их предоставления, установленным НК и /или Таможенным кодексом. 

Налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НК, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1  НК). 

Основания прекращения исполнения налоговой обязанности определены п. 37.3 НК.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НК (абзац первый п 57.1 НК). 

Уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме (в т. ч. с использованием электронных денег), кроме случаев, предусмотренных НК или законами по вопросам таможенного дела. Для целей НК обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на единый счет, определенный ст. 35¹ НК, считается выполненной с момента, когда инициирование перевода является завершенным для такого налогоплательщика согласно Закону от 30.06.2021 № 1591-IX «О платежных услугах» (п. 35.2 НК). 

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности, корпоративных прав, полученные как займ (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных ст. 87 НК, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК). 

Источником самостоятельной уплаты денежных обязательств по НДС являются суммы денежных средств, источники которых указаны в абзаце первом п. 87.1 НК и учитываются в системе электронного администрирования НДС. В случае уплаты налоговых обязательств, возникших до 1 июля 2015 года, и/или погашения налогового долга по налоговым обязательствам, возникшим до 1 июля 2015 года, перечисление средств в бюджет осуществляется непосредственно со счетов налогоплательщика, открытых в банках, небанковских предоставителях платежных услуг (абзац второй п. 87.1 НК) 

В соответствии с абзацем первым пп. 1 и 2 п. 10² разд. XIII «Заключительные и переходные положения» Закона от 02.06.2016 № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 1404) временно, на период до прекращения или отмены военного положения в Украине, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введение военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине»: 

1) физические лица – должники, на денежные средства которых наложен арест органами государственной исполнительной службы, частными исполнителями, могут совершать расходные операции с текущего счета на сумму в размере, что в течение одного календарного месяца не превышает двух размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Госбюджете на 1 января текущего календарного года, а также уплачивать налоги, сборы без учета такого ареста, при условии, что такой текущий счет определен для осуществления расходных операций в порядке, установленном пп. 1 п. 10² разд. XIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 1404. Обращение взыскания в пределах указанной суммы на таком счете не производится; 

2) юридические лица – должники, самозанятые лица (использующие наемный труд физических лиц), на денежные средства которых наложен арест органами государственной исполнительной службы, частными исполнителями могут осуществлять расходные операции с текущих счетов исключительно для выплаты заработной платы в размере не более пяти размеров минимальной заработной платы в месяц на одного работника такого юридического или самозанятого лица, а также для уплаты налогов, сборов и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Контроль за соблюдения установленных законом требований при осуществлении выплат возлагается на должностные лица юридического лица – должника, самозанятого лица соответственно. 

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик на денежные средства которого наложен арест органом государственной исполнительной службы или частным исполнителем, обязан самостоятельно уплатить налоговые обязательства собственными средствами. 

ОИР, категория 129.04