Как уменьшить налоговый кредит в случае остановки регистрации РК к НН

Больше по теме:

Начислять ли НДС в случае получения возмещения или компенсации стоимости утраченных товаров?

В каких случаях может быть остановлена регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки?

Каким образом покупатель должен уменьшить налоговый кредит, если регистрация расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг остановлена?

В соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (ст. 192 НКУ).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.

Согласно пп. 192.1.1 НКУ, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик (продавец) имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки кналоговой накладной.

Получатель (покупатель) обязан уменьшить налоговый кредит независимо от факта получения им расчета корректировки на уменьшение или факта его регистрации в ЕРНН, а именно в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно п. 192.1 НКУ возникли основания для составления такого расчета корректировки.

Подпунктом 4 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, предусмотрено, что в строке 15 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация) отражается корректировка налогового кредита согласно пп. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара/услуги или суммы предоплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

При заполнении строки 15 декларации обязательно представление (Д1) (приложение 1) «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН, о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)» (далее – приложение 1 (Д1)).

Формой приложения 1 (Д1) предусмотрено, что при корректировке налогового кредита согласно ст. 192 НКУ налогоплательщику следует заполнять таблицу 2.2 разд. II приложения «Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V ПКУ», которая заполняется в разрезе контрагентов. Корректировка налогового кредита согласно пп. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара/услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН на основании другого документа указывается в графе 3.4 таблицы 2.2 приложения 1 (Д1).

Учитывая указанное, в случае остановки регистрации в ЕРНН расчета корректировки, которым предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, налогоплательщик-покупатель обязан уменьшить налоговый кредит, сформированный на основании корректируемой налоговой накладной, независимо от факта получения или регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН. Уменьшение налогового кредита осуществляется на основании бухгалтерской справки (иного документа) с отражением соответствующей корректировки в строке 15 разд. ІІ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период, в котором согласно п. 192.1 НКУ возникли основания для составления такого расчета корректировки (обязательно также заполнение таблицы 2.2 приложения) 1 (Д1)).

ОИР, категория 101.13