Как согласовываются цены в контролируемых операциях крупными налогоплательщиками

Больше по теме:

5 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за май 2025 года

Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия

Каков порядок предварительного согласования цен в контролируемых операциях крупными налогоплательщиками?

Предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях установлено п. 39.6 Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно пп. 39.6.1 НК крупный налогоплательщик вправе обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, с заявлением о предварительном согласовании ценообразования в контролируемых операциях.

Предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях является процедурой между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, при которой согласовываются критерии для определения соответствия условий контролируемых операций, которые осуществляются или будут осуществлены крупным налогоплательщиком, принципу «вытянутой руки» на основании договора на ограниченный срок.

Согласно пп. 39.6.1.1 НК предметом предварительного согласования ценообразования могут быть, в частности, но не исключительно:

• виды и/или перечень товаров (работ, услуг), являющихся предметом контролируемых операций;
• методы или комбинация методов установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»;
• перечень источников информации, которые предполагается использовать для установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки»;
• срок, на который согласовываются цены в контролируемых операциях;
• допустимое отклонение от установленного уровня экономических условий осуществления контролируемых операций;
• порядок, сроки представления и перечень документов, подтверждающих соблюдение согласованных цен в контролируемых операциях.

Другие условия предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях определяются с согласия сторон (пп. 39.6.1.2 НК).

По результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях заключается договор, который подписывается руководителем крупного налогоплательщика или его уполномоченным лицом и руководителем (заместителем руководителя) центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику (пп. 39.6.2 НК).

Договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, носит односторонний характер (пп. 39.6.2.1 НК).

Подпунктом 39.6.2.2 НК определено, что при вовлечении в процедуру предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях иностранного государственного органа, уполномоченного администрировать налоги и сборы в государстве, резидентом которого является сторона контролируемой операции (при наличии международного договора (конвенции) об избежании двойного налогообложения между Украиной и таким государством), договор, заключенный по результатам такого согласования между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, имеет двусторонний характер.

В случае привлечения к процедуре предварительного согласования ценообразования двух и более государственных органов, уполномоченных администрировать налоги и сборы в государстве, резидентом которого является сторона (стороны) контролируемой операции (при условии наличия международных договоров (конвенций) об избежании двойного налогообложения между Украиной и такими государствами), договор, заключенный по результатам такого согласования между крупным плательщиком налогов и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, носит многосторонний характер.

В соответствии с пп. 39.6.2.4 НК порядок предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, по результатам которого заключаются договоры, имеющие односторонний, двусторонний и многосторонний характер, утверждается КМУ.

Указанный порядок должен включать, в частности, но не исключительно:

• процедуру подачи и рассмотрения заявки о проведении процедуры предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях;
• перечень документов, представление которых необходимо для проведения процедуры предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях;
• основания для внесения изменений в действующий договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, продления срока его действия или досрочного прекращения;
• основания для прекращения процедуры предварительного согласования ценообразования;
• основания для прекращения или продления срока действия договора о предварительном согласовании ценообразования.

Следует отметить, что порядок предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, по результатам которого заключаются договоры, имеющие односторонний, двусторонний и многосторонний характер, для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением КМУ от 28.10.2021 № 1114.

Согласно пп. 39.6.2.5 НК в случае соблюдения условий договора о предварительном согласовании ценообразования в контролируемых операциях контролирующие органы не вправе принимать решения о доначислении налоговых обязательств, штрафов, пени по контролируемым операциям, являющимся предметом такого договора.

В случае несоблюдения условий договора о согласовании ценообразования налогоплательщиком такой договор теряет силу с даты вступления им в силу. Контролирующие органы имеют право принимать решения о доначислении налоговых обязательств, штрафов, пени по контролируемым операциям, которые являются предметом такого договора, условия которых не соответствуют принципу «вытянутой руки».

Подпунктом 39.6.2.6 НК определено, что договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, вступает в силу с даты, согласованной центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, и крупным налогоплательщиком в зависимости от обстоятельств и особенностей контролируемых операций, являющихся предметом такого договора.

По соглашению сторон действие договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, может быть распространено на весь отчетный период, в котором заключен такой договор, и/или до отчетных периодов, предшествующих вступлению в силу такого договора.

При соблюдении крупным налогоплательщиком условий договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, и при условии неизменности согласованных критериев для определения соответствия условий контролируемых операций, являющихся предметом договора, принципу «вытянутой руки», действие такого договора может быть продлено на согласованный сторонами срок (пп. 39.6.2.7 НК).

Стабильность условий договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, определена пп. 39.6.3 НК:

Условия договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, остаются неизменными в случае изменения налогового законодательства в части регулирования отношений, возникающих при заключении такого договора, внесении в него изменений, прекращении его действия или утрате налогоплательщиком статуса крупного налогоплательщика (пп. 39.6.3.1 НК).

В случае внесения в налоговое законодательство изменений, влияющих на деятельность крупного налогоплательщика и/или на критерии для определения соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» стороны договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, имеют право внести в его текст соответствующие изменения (абзац первый пп. 39.6.3.2 НК).

В случае несогласия одной из сторон с предложенными изменениями действие договора прекращается (абзац второй пп. 39.6.3.2 НК).

ОИР, категория 131.09