Как рассчитывать МНО за неполный месяц приобретения/утраты права собственности (пользования, аренды) на землю

Учитывается ли при расчете минимального налогового обязательства ФЛП – плательщиком ЕН второй – четвертой групп месяц, в середине (в конце) которого такое лицо приобрело/утратило право собственности, аренды, пользования на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельной участком? 

Согласно п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

В таком приложении, в частности, указываются: 

• кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков; 
• сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку; 
• общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с п. 297¹.2, 297¹.3, 297¹.4 или 297¹.5 НК расходов на аренду земельных участков в течение налогового (отчетного) года; 
• разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. 

Согласно абзацу первому п. 38¹.4 НК в случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового собственника, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких собственников или пользователей. 

В соответствии с формулами, приведенными в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НК для расчета МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена/не проведена, отражается показатель по количеству календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т .ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика. 

В соответствии со ст. 125–126 Земельного кодекса право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации данных прав. Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-ІV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений». 

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год (абзац второй п. 38¹.4 НК). 

Следовательно, в случае приобретения физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога второй – четвертой групп (далее – ФЛП) права собственности, аренды, пользования на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на земельный участок, при государственной регистрации такого права (далее – право собственности), в середине (в конце) месяца, при расчете МНО относительно земельного участка, учитывается полный месяц, в котором плательщик приобрел право собственности. 

В то же время при расчете МНО относительно земельного участка не учитывается месяц, в котором плательщик утратил право собственности. 

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm