Как работодателю облагать налогом и отражать в 4ДФ сумму страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников

Налогообложение неденежной помощи физлицам: подарки, медицинское страхование, аренда жилья, прощение долга

Как облагаются налогом и по какому признаку дохода отражаются в приложении 4ДФ к Расчету сумма страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 % начисленной заработной платы работнику и сумма превышения установленного предельного размера, уплаченная работодателем-резидентом за свой счет? 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Перечень доходов, которые включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 НК. 

Также доходы, определенные ст. 163 НК, является объектом обложения военным сбором (далее – ВС) (пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Ставка ВС составляет 1,5 % от объекта налогообложения (пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и ВС в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 Н. 

Так, согласно пп. 168.1.1 НК налоговый агент, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку НДФЛ 18 %, определенную ст. 167 НК, и ставку ВС 1,5 %, установленную пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Согласно пп. «в»  пп. 164.2.16 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховыми платежами (страховыми взносами, страховыми премиями), в том числе, по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии, взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом – резидентом за плательщика налога или в его пользу, кроме уплачиваемых сумм, в частности: 

• работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и/или по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 % начисленной заработной платы такому работнику. 

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4). 

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка № 4 в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку № 4. 

Согласно «Справочнику признаков доходов физических лиц» в приложении 4ДФ к Расчету суммы пенсионных взносов, уплачиваемых работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и/или по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 % начисленной заработной платы такому работнику (пп. «в» пп. 164.2.16 НК) отражаются по признаку дохода «125». 

Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченная работодателем – резидентом за свой счет в пользу работника по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 % начисленной заработной платы такого работника, не облагается НДФЛ, а в случае превышения указанного размера, сумма такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица и облагается НДФЛ по ставке 18 %, ВС по ставке 1,5 %. При этом в приложении 4ДФ к расчету под признаком доходов «125» отражается вся сумма страхового взноса. 

ОИР, категория 103.25