Как правильно заполнить заявление об аннулировании регистрации плательщиком НДС при отсутствии уплаты налога по декларации

Больше по теме:

Аннулирование НДС-регистрации в случае ликвидации предприятия

Заполняются ли графы «Дата сплати податкових зобов’язань» и «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ, если у плательщика отсутствует положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (стр. 18 налоговой декларации по НДС)?

Порядок аннулирования регистрации плательщиков НДС регулируется ст. 184 Налогового кодекса (далее – НК) и регламентируется разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233 (далее – Положение № 1130). Основания аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС определены в п. 184.1 НК.

В соответствии с п. 184.1 НК аннулирование регистрации плательщика НДС происходит, в частности, если:

а) любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной ст. 181 НК, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разд. V НК;

б) любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный баланс, передаточный акт или распределительный баланс в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по НДС в случаях, определенных разд. V НК.

Контролирующий орган аннулирует регистрацию лица в качестве плательщика НДС, который подал заявление об аннулировании регистрации, если установит, что он отвечает требованиям п. 184.1 НК (п. 184.3 НК). Вместе с этим, согласно абзацу первому п. 5.4 разд. V Положения № 1130 аннулирование регистрации лица как плательщика НДС происходит при условии проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода для случаев, определенных пп. «а», «б» п. 184.1 НК.

При аннулировании регистрации лица в качестве плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации (п. 184.6 НК).

При этом, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой плательщик НДС в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС в результате реорганизации плательщика НДС путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (п. 184.7 НК).

Если плательщик НДС, регистрация которого аннулируется, имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, такая сумма налога засчитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия в сроки, определенные НК, плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по данному налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет оставаться такое лицо зарегистрированным в качестве плательщика НДС на день уплаты такой суммы налога или нет (п. 184.8 НК).

Для аннулирования регистрации плательщик НДС подает в контролирующий орган по месту нахождения на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ. Форма № 3-ПДВ прведена в приложении 3 к Положению № 1130 и предусматривает для заполнения, в частности, графу «Дата сплати податкових зобов’язань» и графу «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» (последняя заполняется в случае повторного представления формы № 3-ПДВ).

В соответствии с абзацем третьим п. 5.4 разд. V Положения № 1130 если плательщиком НДС, которым подана форма № 3-ПДВ в случаях, определенных пп. «а», «б» п. 184.1 НК, не проведены расчеты с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода, контролирующий орган в течение 10 календарных дней после поступления формы № 3-ПДВ обращается к лицу с письменным предложением подать новую форму № 3-ПДВ после проведения расчетов с бюджетом.

Итак, если форма № 3-ПДВ подается в контролирующий орган впервые или повторно, плательщик НДС должен обязательно заполнить графу «Дата сплати податкових зобов’язань». В этом случае под датой уплаты налоговых обязательств понимается дата уплаты налоговых обязательств (или налогового долга), возникших до даты такого аннулирования.

В случае повторной подачи заявления по форме № 3-ПДВ (после проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода) дополнительно обязательно заполняется графа «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду», в которой указывается либо дата уплаты налоговых обязательств, задекларированных плательщиком в представленной налоговой декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период (стр. 18), либо дата подачи налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период, в которой определены налоговые обязательства в соответствии с п.184.7 НК (при отсутствии положительного значения стр. 18).

ОИР, категория 101.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm