Переход с упрощенной на общую систему: можно ли учитывать отрицательное значение, возникшее до перехода на упрощенную систему

Больше по теме:

Перенос убытка прошлого года: отрицательное значение объекта налогообложения как разница по налогу на прибыль

Может ли налогоплательщик, перешедший из упрощенной системы налогообложения, уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которое учитывалось у него до перехода на упрощенную систему налогообложения?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно абзацу первому пп. 140.4.4 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика (кроме крупных налогоплательщиков) прошлых налоговых (отчетных) лет.

Положение пп. 140.4.4 НКУ применяются с учетом п. 3 и 4² подразде. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Для целей пп. 140.4.4 НКУ погашенными считаются суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, для которых одновременно выполняются два следующих условия:

а) эти суммы были включены в расчет объекта налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов;

б) за счет этих сумм было уменьшено положительное значение объекта налогообложения (прибыль) соответствующих налоговых (отчетных) лет, исчисленное в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Показатель строки 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» Декларации может иметь как положительное, так и отрицательное значение.

Уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет отражается в строке 3.2.4 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации.

В соответствии с пп. 1 п. 297.1 НКУ плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым пп. 133.1.1 и 133.1.4 НКУ.

В частности, плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов (пп. 298.2.2 НКУ).

Наряду с этим, пп. «а» п. 137.5 НКУ определено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается, в частности, для плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), которые уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году.

С учетом указанного, плательщик налога на прибыль, который перешел из упрощенной системы налогообложения, уплачивает налог на прибыль на основании Декларации за годовой налоговый (отчетный) период (как вновь созданный), который для него начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года, и определяет объект обложения налогом на прибыль на основании финансового результата, отраженного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО за такой отчетный период. Поэтому такой плательщик налога на прибыль, который перешел из упрощенной системы налогообложения, не может уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которое учитывалось у него в Декларации до перехода на упрощенную систему налогообложения.

ОИР, категория 102.10