Как подать расчет МНО ЮЛ-единщику при переходе на общую систему в середине года

Больше по теме:

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

Ответственность за нарушение порядка расчета и уплаты МНО

В составе какой налоговой декларации ЮЛ подает приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, в случае перехода в середине года с упрощенной системы налогообложения (третьей группы плательщиков ЕН) на общую систему налогообложения?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ).

Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системе налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и собрания (пп. 298.2.2 НКУ).

С учетом положения пп. «а» п. 137.5 НКУ плательщики единого налога, которые с середины текущего года переходят на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации за годовой налоговый (отчетный) период (как вновь созданные), который для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря этого года.

Налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода (п. 137.4 НКУ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация № 897).

Особенности определения общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НКУ.

В соответствии с пп. 141.9.1 НКУ налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

При этом порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ. Суммы налогов, учитываемые в уменьшении общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода.

Таким образом, юридическое лицо, переходящее с упрощенной системы налогообложения (третьей группы плательщиков единого налога) на общую систему налогообложения в середине года обязано подавать приложение с расчетом общего МНО с определенными показателями за налоговый (отчетный) год в составе Декларации № 897, которая подается за годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается 31 декабря такого года.

ОИР, категория 108.01