Как подается последняя декларация вместе с приложениями 1 и 2 ФЛП – единщиками первой – третьей групп, которые прекращают деятельность

За какой отчетный период, в какой срок и в каком виде (электронном или на бумажных носителях) подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН вместе с приложениями 1 и 2 ФЛП – плательщиком ЕН первой – третьей групп, в отношении которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности?

В соответствии с п. 49.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НК сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НК).

Согласно пп. 49.18.8 НК если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам, может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физлица осуществляется в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – Единый государственный реестр) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя – с даты госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя (пп. 65.10.1 НК).

Абзацами вторым и третьим пп. 65.10.4 НК определено, что госрегистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физлица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физлицом не прекращает его обязательств, возникших во время осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядки выполнения таких обязательств и применения штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение.

Если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физлицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без постановки его на учет как самозанятого лица.

Согласно пп. 2 п. 299.10 НК регистрация плательщиком единого налога бессрочна и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от госрегистратора уведомления о проведении госрегистрации такого прекращения, а в случае смерти физлица-предпринимателя – с даты смерти такого физлица.

В случае прекращения плательщиком единого налога проведения хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от госрегистратора уведомления о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (абзац первый п. 295.8 НК).

В случае госрегистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от госрегистратора уведомление о проведении госрегистрации такого прекращения (п. 294.6 НК).

В соответствии с абзацем первым п. 296.2 НК плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно абзацам первому и второму п. 296.3 НК плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога третьей группы (физлица) в составе налоговой декларации плательщика единого налога за IV квартал налогового (отчетного) года подают также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация), в составе которой формируются приложение 1 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и о суммах начисленного единого взноса» и приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год».

При этом согласно п. 49.3 НК налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК, одним из таких способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» (далее – Закон № 2155).

Единственным основанием для непринятия налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, такого налогоплательщика в соответствии с требованиями Закона № 2155, в том числе в связи с истечением срока действия соответствующего квалифицированного сертификата электронной подписи, при условии, что такая налоговая декларация отвечает всем требованиям электронного документа, содержит достоверные обязательные реквизиты и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки.

Электронный документооборот между налогоплательщиком и контролирующим органом прекращается, в частности, в случае наличия в Государственном реестре информации о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физлица (п. 42.6 НК).

Следует отметить, что в условиях действия правового военного режима руководствуясь приказом ГНС от 28.03.2022 № 173 «Об обеспечении бесперебойной работы территориальных органов ГНС» центры обслуживания плательщиков (далее – ЦОП) осуществляют сервисное обслуживание налогоплательщиков (плательщиков единого взноса), в том числе оказывают административные услуги, другие функции сервисного обслуживания независимо от места учета налогоплательщика.

Итак, физлицо-предприниматель – плательщик единого налога первой – третьей групп, в отношении которого в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, подает Декларацию последний раз за налоговый (отчетный) период, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, с нарастающим итогом с начала года, одним из таких способов:

• в электронном виде – по своему налоговому адресу, если электронный документооборот не прекратился и квалифицированная электронная подпись действительна;
• на бумажных носителях (лично/уполномоченным на это лицом или почтой с уведомлением о вручении и с описью вложения) в контролирующий орган по месту налогового адреса или в любой действующий ЦОП. В строке 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» Декларации указывается контролирующий орган по месту учета плательщика единого налога.

В поле 8 «Особливі відмітки» Декларации в строке 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляется отметка «+».

При этом вместе с последней Декларацией подается:

• приложение 1, кроме физических лиц, освобождаемых от уплаты за себя единого взноса в соответствии с Законом от 09.07.2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»;
• приложение 2, если земельные участки сельскохозяйственного назначения использовались в предпринимательской деятельности плательщиком единого налога второй – третьей групп, в соответствии с п. 297¹.1 НК.

ОИР, категория 107.01