Как отражаются в налоговом учете расходы по приобретению разрешения или лицензии

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения предусмотрен п. 138.3 Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно пп. 138.3.4 НК, которым определены сроки начисления амортизации нематериальных активов, в частности, к группе 6 относятся прочие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) со сроком полезного использования не менее двух и не более десяти лет. 

Подпунктом 138.3.2 НК установлено, что не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников: 

• стоимость гудвилла; 
• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; 
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию, прочие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов. 

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают, соответственно, основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. 

Согласно п. 10 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.1999 № 242, приобретенные (созданные) нематериальные активы засчитываются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. 

Пунктом 11 НП(С)БУ 8 определено, что первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлин, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования по назначению. Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствования (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы»). 

С учетом указанного, нематериальные активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 НК. При этом финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации на такие нематериальные активы в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации таких нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НК. 

ГУ ГНС в Ровенской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm