Как осуществляется зачисление средств на единый счет и их перечисление для уплаты налогов, сборов и ЕСВ

Как осуществляется зачисление средств на единый счет и их перечисление с единого счета для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, предусмотренным НК, ЕСВ?

В соответствии с п. 35¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) единый счет – это счет, открытый в центральном органе исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, для центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, который может использоваться налогоплательщиком для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, предусмотренным НК, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ) и прочих платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы.

Единый счет не может использоваться налогоплательщиком для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по НДС, акцизному налогу с реализации горючего и спирта этилового, а также для уплаты части чистой прибыли (дохода) в бюджет государственными и коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями.

Не допускается принятие на единый счёт электронных денег.

С началом использования единого счета налогоплательщик обязан осуществлять уплату денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, ЕСВ, другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, через единый счет, кроме случаев, предусмотренных абзацем вторым п. 35¹.1 НК (абзац первый п. 35¹.3 НК).

Порядок функционирования единого счета и выполнения норм ст. 35¹ НК центральными органами исполнительной власти утвержден постановлением КМУ от 29.04.2020 № 321 (далее – Порядок № 321).

Порядок № 321 определяет механизм функционирования единого счета для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга с налогов и сборов, предусмотренных НК, ЕСВ, включая пеню и штрафы, в соответствии с положениями Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и других платежей, определенных соответствующим законодательством и контроль за взиманием которых возложен на ГНС, задолженности по другим платежам (далее – денежные обязательства и/или налоговый долг (задолженность) с налогов и сборов, ЕСВ и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на ГНС) и исполнение норм ст. 35¹ НК.

Для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) по налогам и сборам, ЕСВ и другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, в Казначействе на имя ГНС в установленном порядке открывается единый счет по субсчету в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в госсекторе, утвержденным Минфином (абзац первый п. 5 Порядка № 321).

Пунктом 6 Порядка № 321 определено, что уведомление об использовании или об отказе от использования единого счета подается плательщиком в электронной форме через Электронный кабинет в порядке, установленном ст. 42¹ НК.

Плательщик имеет право уведомить об использовании или об отказе от использования единого счета один раз в течение календарного года.

Если плательщик – юридическое лицо имеет обособленные подразделения, то уведомление об использовании или об отказе от использования единого счета подается таким юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Использование единого счета плательщиком начинается не позднее рабочего дня, следующего за днем подачи им уведомления об использовании единого счета.

В случае отказа плательщика от использования единого счета, такое использование прекращается начиная с 1 января следующего календарного года на основании уведомления об отказе от использования единого счета.

На основании уведомления об использовании единого счета ГНС не позднее следующего рабочего дня после его подачи плательщиком включает такого плательщика в реестр плательщиков, использующих единый счет (абзац первый п. 7 Порядка № 321).

Пунктом 8 Порядка № 321 установлено, что ГНС средствами информационно-коммуникационной системы ГНС ведет единую карточку плательщика, включенного в реестр плательщиков, использующих единый счет.

В единой карточке плательщика отражаются данные о плательщике и операциях, проводимых со средствами, которые зачислены/перечислены/возвращены (учтены) на единый счет/с единого счета.

Информация о движении средств на едином счете доступна плательщику в Электронном кабинете в актуальном состоянии.

При использовании плательщиком единого счета для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) по налогам и сборам, ЕСВ и другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, согласно п. 35¹.3 НК плательщик не имеет права уплачивать данные средства на другие счета, открытые Казначейством для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) по налогам и сборам, ЕСВ и прочим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС (абзац первый п. 9 Порядка № 321).

Денежные средства, уплаченные на другие счета в случае, предусмотренном абзацем первым п. 9 Порядка № 321, считаются ошибочно уплаченными денежными обязательствами и подлежат возврату в порядке, определенном ст. 43 НК (абзац второй п. 9 Порядка № 321).

Пунктом 10 Порядка № 321 определено, что для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) по налогам и сборам, ЕСВ и прочим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, на единый счет в национальной валюте засчитываются:

• средства, перечисленные со счетов плательщика в банке, небанковском предоставителе платежных услуг;
• средства, взысканные со счетов плательщика в банке, небанковском предоставителе платежных услуг органами ГНС;
• средства, взысканные в пределах исполнительного производства по налогам и сборам, ЕСВ и прочим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, поступившие с депозитных счетов органов государственной исполнительной службы;
• ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НК;
• ошибочно и/или излишне уплаченные суммы ЕСВ.

С единого счета средства перечисляются:

• на бюджетные счета для зачисления поступлений и/или на небюджетные счета органов ГНС, открытые в Казначействе для зачисления ЕСВ;
• на счет плательщика в банке, небанковском предоставителе платежных услуг – ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НК, и ошибочно уплаченные суммы ЕСВ.

Для зачисления средств на единый счет плательщик заполняет платежную инструкцию на их перевод в соответствии с Инструкцией о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 № 163, с учетом требований Порядка заполнения реквизита Призначення платежу» платежной инструкции при уплате (взыскании) налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесение авансовых платежей (предоплаты), денежного залога, а также в случае их возврата, утвержденного приказом Минфина от 22.03.2023 № 148 (абзац первый п. 11 Порядка № 321).

Согласно п. 35¹.6 НК реестр платежей с единого счета в разрезе отдельного налогоплательщика формируется ежедневно, кроме выходных, праздничных и нерабочих дней, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, в пределах средств, уплаченных на единый счет таким налогоплательщиком, и с учетом имеющихся у такого плательщика сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в соответствии с п. 35¹.8 НК с соблюдением следующей очередности уплаты:

• в первую очередь – недоимка по ЕСВ;
• во вторую очередь – налоговый долг в пределах соответствующего налога или сбора, задолженности по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, согласно очередности его возникновения, с учетом положений п. 131.2 НК;
• в третью очередь – денежные обязательства, определенные на основании налоговых уведомлений-решений, в хронологическом порядке поступления платежных инструкций на зачисление средств на единый счет, если такие платежные инструкции содержат информацию о дате и номере соответствующего налогового уведомления-решения;
• в четвертую очередь – определенные налогоплательщиком (налоговым агентом) денежные обязательства по общегосударственным налогам и сборам, местным налогам, ЕСВ в хронологическом порядке поступления платежных инструкций на зачисление средств на единый счет, если такие платежные инструкции содержат информацию о назначении соответствующего платежа и его получателе;
• в пятую очередь – денежные обязательства по общегосударственным налогам и сборам в хронологическом порядке поступления налоговых деклараций (расчетов) на сумму налоговых обязательств соответствующего налогового периода, с учетом сроков уплаты;
• в шестую очередь – денежные обязательства по местным налогам в хронологическом порядке поступления налоговых деклараций (расчетов) на сумму налоговых обязательств соответствующего налогового периода, с учетом сроков уплаты;
• в седьмую очередь – другие платежи, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, в хронологическом порядке поступления платежных инструкций на зачисление средств на единый счет, если такие платежные инструкции содержат информацию о назначении соответствующего платежа и его получателе.

Для формирования реестра платежей с единого счета в разрезе отдельного плательщика ГНС руководствуется нормами п. 35¹.5, 35¹.7 НК с учетом очередности уплаты, определенной п. 35¹.6, 89.7 и 131.2 НК (абзац третий пп. 4 п. 16 Порядка № 321).

Согласно п. 17 Порядка № 321 реестр платежей с единого счета в разрезе отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей с единого счета является основанием для перечисления Казначейством платежей указанным в нем получателям.

После подтверждения Казначейством факта выполнения записей реестра платежей с единого счета в разрезе отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей с единого счета в порядке, определенном п. 24, 26–28 Порядка № 321, данные такого реестра становятся доступными для просмотра плательщиком через Электронный кабинет в порядке, предусмотренном ст. 42¹ НК и являются основанием для отражения органами ГНС в интегрированной карточке плательщика сумм поступлений на бюджетные счета для зачисления поступлений и/или на небюджетные счета органов ГНС, открытые в Казначействе для зачисления ЕСВ.

ОИР, категория 129.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm