Как осуществляется автоматическое взыскание долга с использованием э-платежных инструкций на взыскание средств

Больше по теме:

Списание долга нерезидента: действует ли подарочная разница, которая увеличивает финрезультат?

Если задолженность по зарплате выплачивается в сентябре 2025 года

Списание безнадежной задолженности: учетные аспекты

Как осуществляется автоматическое взыскание налогового долга с использованием электронных платежных инструкций на взыскание средств в электронной форме?

В соответствии с пп. 19¹.1.22 і 19¹.1.38 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) контролирующие органы, определенные пп. 41.1.1 НКУ выполняют функции, кроме особенностей, предусмотренных для государственных налоговых инспекций ст. 19³ НКУ, в частности:

• осуществляют погашение налогового долга, взыскание недоимки по уплате единого взноса и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы;
• обеспечивают взыскание сумм просроченной задолженности субъектов хозяйствования перед государством (АР Крым, областным советом или городской территориальной общиной) по кредитам (займам), привлеченным государством (АР Крым, областным советом или городской территориальной общиной) или под государственные (местные) гарантии, а также по кредитам из бюджета (включая плату за пользование такими кредитами (займами) и пеню) в порядке, определенном НКУ или другим законом, включая погашение такой задолженности за счет имущества этого субъекта хозяйствования.

Контролирующими органами являются, в частности, налоговые органы (центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, его территориальные органы) – по соблюдению законодательства по вопросам налогообложения (кроме случаев, определенных пп. 41.1.2 НКУ), законодательства по вопросам уплаты единого взноса, а также о соблюдении другого законодательства, контроль за исполнением которого возложен на центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, или его территориальные органы (пп. 41.1.1 НКУ).

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ (пп. 14.1.175 НКУ).

Денежное обязательство налогоплательщика – сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня (пп. 14.1.39 НКУ).

Налоговое требование – письменное требование контролирующего органа к налогоплательщику по погашению суммы налогового долга (пп. 14.1.153 НКУ).

Согласно п. 59.1 НКУ, когда у налогоплательщика возник налоговый долг, контролирующий орган направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для отправки (вручения) налогового уведомления-решения.

Налоговое требование может направляться (вручаться) контролирующим органом по месту учета налогоплательщика, в котором учитывается налоговый долг налогоплательщика.

Налоговое требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего 180 НМДГ, контролирующий орган направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику. Срок давности, определенный п. 102.4 НКУ для взыскания налогового долга, в таком случае начинается не ранее дня возникновения налогового долга в сумме, превышающей 180 НМДГ.

Контролирующий орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры по погашению налогового долга такого налогоплательщика путем взыскания средств, находящихся в его собственности, а в случае их недостаточности – путем продажи имущества такого налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге (п. 95.1 НКУ).

Взыскание средств и продажа имущества налогоплательщика проводятся не ранее чем через 30 календарных дней со дня отправки (вручения) такому плательщику налогового требования (п. 95.2 НКУ).

Взыскание средств со счетов/электронных кошельков налогоплательщика в банках, небанковских предоставителях платежных услуг/эмитентах электронных денег, обслуживающих такого налогоплательщика, и со счетов налогоплательщиков в системе электронного администрирования НДС, открытых в центральном органе исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, осуществляется по решению суда, направляемого к исполнению контролирующим органам, в размере суммы налогового долга или его части (абзац первый п. 95.3 НКУ).

Абзацем вторым п. 95.5 НКУ установлено, что если налоговый долг возник в результате неуплаты денежных обязательств и/или пени, определенных налогоплательщиком в налоговых декларациях или уточняющих расчетах, подаваемых контролирующему органу в установленные НКУ сроки, взыскание средств за счет наличных средств, принадлежащих такому налогоплательщику, и/или средств со счетов/электронных кошельков такого плательщика в банках, небанковских предоставителях платежных услуг/эмитентах электронных денег осуществляется по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа без обращения в суд, при условии, что такой налоговый долг не уплачивается в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока его уплаты, и отсутствия/наличия в меньшей сумме непогашенного обязательства государства о возврате такому налогоплательщику ошибочно и/или излишне уплаченных им денежных обязательств и/или бюджетного возмещения НДС. В случае наличия непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком в сумме, которая меньше суммы налогового долга, эта норма применяется в пределах разницы между суммой налогового долга и суммой обязательства государства.

Порядок информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, Государственной казначейской службы Украины и предоставителей платежных услуг при передаче платежных инструкций на взыскание средств в электронной форме утвержден приказом Минфина от 30.12.2024 № 669 (далее – Порядок № 669).

Порядок № 669 регламентирует информационное взаимодействие ГНС, Казначейства и банков, небанковских предоставителей платежных услуг, эмитентов электронных денег (далее – предоставители платежных услуг) при формировании, передаче платежных инструкций на взыскание средств в электронной форме (далее – платежные инструкции) и их выполнения в процессе осуществления контролирующими органами функций по погашению налогового долга, иной задолженности в соответствии с пп. 19¹.1.22, 19¹.1.38, п. 95.3, 95.5, п. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п. 1 разд. І Порядка № 669).

Обмен электронными документами между Казначейством и предоставителями платежных услуг плательщика при передаче платежных инструкций осуществляется с использованием системы электронных платежей Национального банка Украины (далее – СЭП НБУ) (п. 2 разд. ІІ Порядка № 669).

ГНС ежедневно не позднее 09:00 на основании имеющихся в информационно-коммуникационной системе (далее – ИКС) ГНС данных по состоянию на начало текущего дня генерирует информацию о надлежащих к взысканию суммах, учитываемых в ИКС ГНС, за налогоплательщиками, относительно которых есть основания для формирования платежных инструкций (абзац первый п. 1 разд. ІІІ Порядка № 669).

Территориальный орган ГНС обрабатывает и подтверждает информацию о надлежащих к взысканию суммах не позднее 10:00 (абзац второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 669).

На основании подтвержденной информации о подлежащих взысканию суммах в ИКС ГНС формируются платежные инструкции (абзац третий п. 1 разд. ІІІ Порядка № 669).

Территориальный орган ГНС обрабатывает сформированные платежные инструкции путем наложения на них квалифицированных электронных подписей уполномоченных лиц и печати территориального органа ГНС (абзац первый п. 2 разд. ІІІ Порядка № 669).

ГНС безотлагательно обеспечивает передачу в Казначейство подписанных территориальными органами ГНС платежных инструкций в соответствии с процедурой взаимодействия ИКС ГНС и Казначейства (абзац второй п. 3 разд. ІІІ Порядка № 669).

Казначейство после успешной автоматической проверки реквизитов платежных инструкций безотлагательно направляет средствами СЭП НБУ, указанным в них, предоставителям платежных услуг плательщика уведомления, содержащие в себе платежные инструкции, о чем безотлагательно информирует ГНС путем направления соответствующего уведомления по каждой платежной инструкции (п. 8 разд. ІІІ Порядка № 669).

Предоставитель платежных услуг плательщика обеспечивает проверку реквизитов платежных инструкций, по результатам которой при заполнении реквизитов с нарушением требований Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 № 163 (далее – Инструкция № 163), формирует и безотлагательно передает Казначейству уведомление об отказе в ее исполнении, о чем Казначейство безотлагательно информирует ГНС в соответствии с процедурой взаимодействия ИКС ГНС и Казначейства (п. 9 разд. ІІІ Порядка № 669).

Прошедшие проверку платежные инструкции предоставитель платежных услуг плательщика в соответствии с Инструкцией № 163 принимает к исполнению (п. 10 разд. ІІІ Порядка № 669).

Следует отметить, что система, обеспечивающая формирование платежных инструкций в ИКС ГНС и направление их на выполнение предоставителям платежных услуг для взыскания налогового долга, касается только юридических лиц.

Учитывая вышесказанное, в соответствии с требованиями Порядка № 669 процесс формирования платежных инструкций для списания налогового долга и направления их на выполнение предоставителям платежных услуг автоматизирован и осуществляется территориальными органами ГНС (главными управлениями ГНС в областях и г. Киеве, межрегиональным управлением ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (Центральным, Восточным, Западным, Южным, Северным)) на ежедневной основе по каждому плательщику (юридическому лицу), имеющему налоговый долг и по которому имеются соответствующие решения, принятые согласно ст. 95 НКУ.

ОИР, категория 128.01