Как определить базу с целью расчета НДФЛ для иностранного дохода в виде дивидендов

На какую дату и по какому валютному курсу определяется база с целью расчета НДФЛ для иностранного дохода в виде дивидендов, а именно: на дату начисления или получения? 

Главное управление ГНС в Житомирской области информирует, что в соответствии с пп. 164.2.8 и 14.1.268 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются пассивные доходы, в частности, доходы, полученные в виде дивидендов (кроме указанных в пп. 165.1.2 и 165.1.41 НК). 

Подпунктом 162.1.1 НК установлено, что налогоплательщиками являются, в частности, физические лица – резиденты, получающие иностранные доходы. 

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. IV НК, согласно пп. 163.1.3 которого объектом обложения НДФЛ резидента являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. 

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 НК, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 НК), что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), и облагается налогом по ставке, определенной п. 167.1 НК, кроме:

а) доходов, определенных пп. 167.5.4 НК, облагаемых налогом по ставке, определенной п. 167.5.4 НК; 

б) прибыли от операций с инвестиционными активами, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.2 НК; 

в) прибыли контролируемых иностранных компаний, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.13 НК; 

г) выплат в денежной или неденежной форме в связи с распределением прибыли, или ее части, источником которых является образование без статуса юридического лица, созданное на основании сделки или зарегистрированное в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица, которые облагаются налогами в порядке, определенном п. 170.11¹ НК. 

С целью устранения двойного налогообложения суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НК (п. 13.4 НК). 

В соответствии с п. 13.5 НК для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Данная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. 

Согласно абзацу первому пп. 170.11.2 НК, в случае, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой Декларации.

В то же время сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика-резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (пп. 170.11.4 НК). 

При этом согласно п. 164.4 НК, при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, который действует на момент начисления (получения) таких доходов. 

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов о сумме полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 НК, такой плательщик обязан подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае неподачи в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную НК и другими законами (абзац второй пп. 170.11.2 НК). 

Учитывая изложенное, база для начисления НДФЛ с иностранного дохода в виде дивидендов, на которую уменьшается сумма годового налогового обязательства, определяется: 

• при условии документального подтверждения даты получения иностранного дохода в виде дивидендов расчет НДФЛ проводится из сумм таких дивидендов, полученных в течение отчетного года и перечисляется в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на дату их получения; 
• если дата получения иностранных доходов в виде дивидендов документально не подтверждена, то НДФЛ рассчитывается из общей суммы доходов из иностранных источников, полученных в течение отчетного года, при этом такие доходы считаются полученными в последнем календарном месяце отчетного года и перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, который действует на 31 декабря отчетного года. 

ГУ ГНС в Житомирской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm