Как обложить налогами и отразить в приложении 4ДФ дивиденды, начисленные умершему учредителю и выплаченные наследнику

Больше по теме:

Дивиденды физлицам: какая ставка НДФЛ, когда платить, где отражать

Дивиденды выплачены физлицам: как обложить налогами и отразить в бухучете

Каким образом облагаются налогами и отражаются в приложении 4ДФ к Расчету дивиденды, которые начислены в пользу ФЛ – умершего учредителя и выплачиваются наследнику? 

Особенности налогообложения доходов физического лица посредством дивидендов регламентируются п. 170.5 Налогового кодекса (далее – НК). 

Налоговым агентом налогоплательщика при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 НК, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.5.1 НК). 

Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога на любых основаниях, является налоговым агентом во время начисления дивидендов (пп. 170.5.2 НК). 

В случае смерти налогоплательщика или объявления судом его умершим или признания безвестно отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно НК) налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. В соответствии с этим последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика, вынесение такого судебного решения или утрата им статуса резидента (п. 162.3 НК). 

В то же время, согласно ст. 1216 Гражданского кодекса (далее – ГК) наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, умершего (наследодателя), к другим лицам (наследникам). 

В состав наследства входят все права и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились в результате его смерти (ст. 1218 ГК).

Лица, имеющие в соответствии с НК статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом в течение отчетного периода (пп. «б» п. 176.2 НК). 

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок). 

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку, доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в пп. 165.1.18 НК) отражается в графе 6 приложения 4ДФ к Расчету по признаку дохода «10 ». 

Согласно п. 4 разд. IV Порядка, в разд. І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету ПДФО та військового збору» приложения 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, предусмотрена строка 06, где, в частности, отражаются: 

• в графе 3а в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (приложение 2 к Порядку); 

в случае начисления дохода его отражение в графе 3а обязательно независимо от того, выплачены такие доходы или нет; 

• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом; 
• в графе 4а «Сума нарахованого податку» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период; 
• в графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде; 
• в графе 5а «Сума нарахованого військового збору» отражается сумма сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству; 
• в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» отражается фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет. 

Учитывая изложенное, доход в виде дивидендов, который начислен юридическим лицом в пользу умершего физического лица (акционера), отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету в последнем отчетном периоде, на который приходится день смерти физического лица с указанием его регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии (при наличии) и номера паспорта путем заполнения граф 3а, 4а, 4, 5а и 5. 

При этом графа 3 приложения 4ДФ к Расчету заполняется налоговым агентом в том квартале, в котором произошла выплата указанных дивидендов физическим лицам (наследникам). 

ОИР, категория 103.25

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm