Как облагаются налогами операции по поставке табачных изделий и табака, для которых установлены максимальные розничные цены

Каким образом облагаются налогами операции по поставке табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены?

В соответствии с п. 189.18 Налогового кодекса (далее – НК) в случае поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, при их поставке на таможенной территории Украины, базой налогообложения является максимальная розничная цена таких товаров.

Базой налогообложения для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные ввозимые на таможенную территорию Украины розничные цены, является максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС (п. 190.1 НК).

Согласно пп. 14.1.106 НК максимальные розничные цены – цены, установленные на подакцизные товары (продукцию с учетом всех видов налогов (сборов)) Акцизный налог с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров не включается в максимальную розничную цену.

Максимальные розничные цены на подакцизные товары устанавливаются для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен в порядке, установленном НК. Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены, не может осуществляться по ценам выше максимальных розничных цен, увеличенных на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров. Розничная цена продажи подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены (без учета акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров), не может быть меньше установленного на дату производства такого товара минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия, умноженного на коэффициент 1,45, а для табачных изделий, на которые установлена лишь специфическая ставка акцизного налога, – меньше размера установленной на дату производства такого товара специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45. Размер максимальной розничной цены на подакцизные товары (продукцию), устанавливаемый производителями или импортерами для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, не может быть меньше размера розничной цены продажи, исчисленный в соответствии с пп. 14.1.106 НК.

Пунктом 197.27 НК определено, что освобождаются от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, кроме операций:

а) с первой поставки таких товаров их производителями;

б) с первой поставки таких товаров субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с производителями в понимании Закона от 11.01.2001 № 2210-III «О защите экономической конкуренции» (далее – Закон № 2210). Перечень субъектов хозяйствования, связанных отношениями контроля с производителями, утверждается КМУ по представлению центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического, социального развития и торговли;

в) по ввозу таких товаров на таможенную территорию Украины и их первой поставки импортером на таможенной территории Украины.

Итак, установленный п. 189.18 НК порядок определения базы налогообложения применяются исключительно следующими категориями плательщиков:

• субъектами хозяйствования – производителями табачной продукции;
• субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с производителями в понимании Закона № 2210 (далее – контролируемые субъекты хозяйствования). Перечень контролируемых субъектов хозяйствования утверждается КМУ;
• импортерами табачной продукции.

Для целей применения п. 189.18 НК для табачной продукции, для которой установлены максимальные розничные цены, вышеупомянутые налогоплательщики для определения базы обложения НДС должны использовать максимальные розничные цены, установленные по состоянию на дату изготовления такой продукции, независимо от даты поставки такой продукции.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие операции по поставке такой табачной продукции, но не относящиеся ни к категории производителей табачных изделий, ни к категории контролируемых субъектов хозяйствования, ни к импортерам такой продукции, правила определения базы налогообложения, установленные п. 189.18 НК не применяют.

ОИР, категория 101.07

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm