Как облагается НДФЛ возвратная финпомощь, которая не возвращена и взимается в судебном порядке

Подлежит ли обложению НДФЛ возвратная финансовая помощь (далее – ВФП), которую ЮО предоставила ФЛ-работнику, которая не возвращена в срок, определенный договором займа, если действие договора истекло, а работник уволился, но задолженность будет возвращаться в судебном порядке в пределах срока исковой давности? 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 165.1.31 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается основная сумма ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицом, которая возвращается ему, основная сумма ВФП, получаемая налогоплательщиком. 

ВФП – сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 НК). 

Правовой основой для получения ВФП является договор займа. Отношения по договору займа регулируются ст. 1046–1053 Гражданского кодекса (далее – ГК). 

Согласно ст. 1046 ГК по договору займа одна сторона (заемодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заемодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. 

Согласно ст. 1049 ГК заемщик обязан вернуть заемодателю займ (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, что были переданы ему заемодателем) в срок и в порядке, установленные договором. 

При этом в законодательстве определяются понятия как «срок действия договора», так и «срок исполнения обязательства» (ст. 530, 631 ГК). 

Так, согласно ст. 530 ГК, если в обязательстве установлен срок его исполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок. 

Статьей 631 ГК определено, что сроком договора является время, за которое стороны могут осуществить свои права и выполнить свои обязанности в соответствии с договором. 

Таким образом, основная сумма ВФП, получаемая физическим лицом на основании заключенного договора займа, в течение его срока действия, то есть времени, в течение которого должник должен исполнить обязанность по возврату полученной помощи, не является объектом обложения НДФЛ.

Вместе с тем в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается: 

• сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и превышающая сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НК, устанавливающий порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации (далее – Декларация) (пп. 164.2.7 НК); 
• основная сумма долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает его в Декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п. 164.2 НК, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента по доходам, определенным пп. 164.2.17 НК (абзац первый пп. «д» пп. 164.2.17 НК). 

При этом исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГК). 

Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (ст. 257 ГК). 

По общему правилу течение общей исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГК). 

Так, по обязательствам с определенным сроком выполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения (ч. 5 ст. 261 ГК). 

Для исчисления исковой давности применяются общие положения об исчислении сроков, содержащихся в ст. 252–255 ГК. 

Учитывая изложенное, если должником не выполняется обязательство в срок, определенный договором, то есть не возвращается ВФП, то сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в случае ее аннулирования (прощения) кредитором до окончания срока исковой давности на основании пп. «д» пп. 164.2.17 или пп. 164.2.7 НК в случае истечения срока исковой давности. 

В то же время, каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений требует детального анализа документов и материалов, относящихся к данному делу. 

ОИР, категория 103.02