Как облагается НДФЛ доход в виде подарка от физлица, если договор дарения в следующем году расторгнут

Главное управление ГНС в Харьковской области сообщает, что согласно пп. 164.2.10 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход в виде стоимости наследуемого или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разд. IV НК.

Объекты дарения, указанные в п. 174.1 НК, подаренные налогоплательщику другим физлицом, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV НК для налогообложения наследства (п. 174.6 НК).

Согласно пп. 174.2.2 НК стоимость любого объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одаренными), не указанными в пп. 174.2.1 НК облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 НК.

По нулевой ставке НДФЛ облагаются объекты наследства (дарения), наследуемые членами семьи наследодателя первой и второй степеней родства (пп. «а» пп. 174.2.1 НК).

Ставка налога составляет 5 % налогооблагаемой базы относительно дохода, начисленного в виде доходов, прямо определенных соответствующими нормами разд. IV НК (п. 167.2 НК).

Пунктом 174.3 НК определено, что лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости наследуемого имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которое подлежит налогообложению, и указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах – до оформления уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства, и наследников, которые получили в наследство объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке НДФЛ, а также другими наследниками-резидентами, которые уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах – до оформления уполномоченным должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства.

Согласно п. 1 ст. 722 Гражданского кодекса право собственности одариваемого подарком возникает с момента его принятия.

Принятие одариваемым документов, удостоверяющих право собственности на вещь, прочие документы, которые удостоверяют принадлежность дарителю предмета договора, или символов вещи (ключей, макетов и т. п.) является принятием подарка.

Налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков НДФЛ – до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НК (пп. 49.18.4 НК).

Физлицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации (п. 179.7 НК).

Следовательно, если подарок был принят одариваемым и не возвращен в отчетном году, доход в виде подарка, полученный физлицом-резидентом от физлица-резидента, не являющегося членом семьи первой или второй степени родства, в случае расторжения договора дарения в следующем году, облагается налогом по ставке 5 %.

Главное управление ГНС в Харьковской области