Как начисляется пеня в случае административного или судебного обжалования НУР, если решение принято в пользу органа ГНС?

Абзацем первым п. 1 подразд. 3 разд. V Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5 (далее – Порядок № 5), определено, что не позднее следующего рабочего дня дня вручения плательщику, в частности, налогового уведомления-решения (далее – НУР) или получения информации об их вручении составившего документ работник структурного подразделения вносит дату вручения документа в подсистему, обеспечивающую отображение результатов контрольно-проверочной работы.

НУР, принятые контролирующим органом, в соответствии с п. 56.1 Налогового кодекса (далее – НК) могут быть обжалованы в административном или судебном порядке.

Согласно п. 56.8 НК контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и отправить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес налогоплательщика средствами почтовой связи (с уведомлением о вручении ) или электронной связи (с соблюдением требований, определенных п. 42.4 НК) или предоставить ему под расписку.

При этом руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщика свыше 20-дневного срока, определенного в п. 56.8 НК, но не более 60 календарных дней, и в письменном виде или в электронной форме средствами электронной связи (с соблюдением требований, определенных п. 42.4 НК) уведомить об этом налогоплательщика до истечения срока, определенного в п. 56.8 НК (п. 56.9 НК).

Порядок начисления пени определен ст. 129 НК.

Так, согласно пп. 129.1.1 и 129.1.2 НК, начисление пени начинается:

• при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных НК случаях, не связанных с проведением проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты плательщиком налогов такого обязательства, определенного в НУР согласно НК;
• при начислении контролирующим органом по результатам проверки налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, в случае обнаружения его занижения – на сумму такого занижения, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком этого обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период, по которому обнаружено занижение, и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

Информация об обнаруженных занижениях налоговых обязательств в разрезе налоговых (отчетных) периодов/налоговых деклараций (расчетов) и предельные сроки уплаты таких обязательств учитываются при расчете суммы пени в интегрированной карточке плательщика (абзац второй п. 1 подразд. 3 разд. V Порядка № 5).

До наступления предельного срока уплаты/уменьшения доначисленные/уменьшенные суммы при отсутствии процедуры административного или судебного обжалования не принимают участия в расчетах (абзац четвертый п. 1 подразд. 3 разд. V Порядка № 5).

Начисление пени, предусмотренной пп. 129.1.1 НК, согласно пп. 129.3.1 НК истекает в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств на соответствующий счет налогоплательщика в других случаях погашение налогового долга и/или денежных обязательств.

Подпунктом 129.3.4¹ НК определено, что начисление пени, предусмотренной пп. 129.1.2 НК, истекает в день наступления срока погашения денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам проверки. Такая пеня начисляется в день окончания ее начисления за весь период занижения налогового обязательства начиная со дня, определенного пп. 129.1.2 НК, по день окончания.

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.1 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НКУ, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый день (абзац первый п. 129.4 НК).

На суммы занижения налогового обязательства, определенного, в частности, пп. 129.1.2 НК, начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац второй п. 129.4 НК).

Следовательно, в случае, если по результатам административного и/или судебного обжалования НУР принято решение в пользу органа ГНС (сумма денежного обязательства в полном объеме подтверждается), пеня начисляется контролирующим органом (учитывая период административного и/или судебного обжалования), из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый календарный день:

• просрочка уплаты денежного обязательства (кроме заниженной суммы налогового обязательства) за период начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в НУР, по день погашения (включительно);
• занижение налогового обязательства на сумму заниженного налогового обязательства, определенного в НУР, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты такого обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период, в отношении которого выявлено занижение, и за весь период занижения (в т. ч. за период административного и судебного обжалования).

При этом в случае если в рамках процедуры административного обжалования было принято решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных НК, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования (п. 130.1 НК).

ГУ ГНС в Запорожской области