Как можно использовать отрицательное значение в отчетности по НДС

Офис крупных налогоплательщиков ГНС обращает внимание плательщиков на отражение и основные направления использования отрицательного значения в налоговой декларации по НДС (далее – декларация).

Отрицательное значение между суммой задекларированных в отчетном периоде налоговых обязательств (стр. 9) и суммой налогового кредита (стр. 17) отражают в строке 19 декларации. Плательщик НДС может использовать его по следующим направлениям:

1. Погасить или уменьшить налоговый долг по НДС при его наличии (стр. 20.1).

Согласно п. 200.4 Налогового кодекса (далее – НК) отрицательное значение НДС прежде всего направляется на погашение налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного). Вместе с тем такое зачисление возможно лишь в части, не превышающей сумму, исчисленную согласно п. 2001.3 НК (т. е. регистрационного лимита) на момент получения контролирующим органом декларации.

При этом, учитывая требования пп. 14.1.39 и 14.1.175 НК, налоговым долгом считается не только неуплаченная сумма налоговых обязательств, а и непогашенные штрафные (финансовые) санкции и пеня. Соответственно, в строке 20.1 декларации можно учесть суммы штрафов и пени, которые учитываются в интегрированной карточке плательщика НДС, но общая сумма не может быть больше, чем отрицательное значение НДС в строке 19 декларации.

2. Заявить бюджетное возмещение (далее – БВ) (стр. 20.2) на свой текущий счет в банке (стр. 20.2.1) или в уплату денежных обязательств либо погашение налогового долга по другим платежам, которые платятся в госбюджет (стр. 20.2.2).

При отсутствии налогового долга по НДС или при наличии после погашения налогового долга по НДС остатка отрицательного значения у плательщика возникает право вернуть отрицательный НДС на свой текущий счет в банке, но при условии соблюдения норм пп. «б» п. 200.4 НК.

Согласно этой норме плательщик имеет право заявить отрицательное значение к БВ в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) или в госбюджет (в случае импорта), в части, не превышающей регистрационного лимита на момент представления декларации в контролирующий орган.

Все заявления на получение БВ, поданные плательщиками НДС, регистрируются в Реестре заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения (далее – Реестр заявлений).

Если во время проверки (камеральной или документальной) нарушения не выявлены, сумма БВ будет считаться согласованной со дня, следующего за днем окончания проверки.

Контролирующий орган отражает информацию о согласованности БВ и его сумме в Реестре заявлений на следующий рабочий день после такого согласования. И уже в операционный день, следующий за днем отражения суммы БВ в Реестре заявлений, эта сумма становится доступной Казначейству. Далее

Казначейство в течение пяти операционных дней перечисляет согласованную сумму БВ на текущий банковский счет плательщика (п. 200.13 НК).

Порядок зачисления отрицательного значения НДС в уплату денежных обязательств или погашение налогового долга по другим платежам, такой же, что и в случае возврата отрицательного значения на счет плательщика. Разница состоит в том, что в этом случае в декларации вместо строки 20.2.1 надо заполнять строку 20.2.2. Кроме того, возникает необходимость заполнить таблицу 1 ч. «б» приложения 4 к декларации, привести в ней налоговые платежи, в уплату которых будет направлена сумма БВ.

3. Зачислить в состав налогового кредита следующего отчетного периода (стр. 21).

Если у плательщика нет налогового долга по НДС и он не подал заявление на получение БВ, тогда отрицательное значение из строки 19 сразу переносится в строку 21 декларации. При этом указанную в строке 21 сумму отрицательного значения НДС нужно разложить по периодам его возникновения в таблице 1 приложения 2 к декларации, а в следующем месяце – отразить в строке 16.1 декларации.

www.officevp.gov.ua