Как мобилизованному единщику первой – третьей групп вернуть ЕН и военный сбор за предыдущие годы

Больше по теме:

Дивиденды выплачены до истечения срока уплаты налоговых обязательств за отчетный период: как рассчитать сумму авансового взноса?

Ежемесячные авансовые взносы торговцев горючим: как показать в декларации по налогу на прибыль за 2024 год

Как ФЛП – плательщик ЕН первой – третьей групп, который за период мобилизации или действия контракта начиная с 2022 года уплачивал ЕН, а с 2025 года – ЕН и военный сбор, может вернуть уплаченные суммы ЕН и военного сбора (в т. ч. в случае получения им в этот период дохода от осуществления хозяйственной деятельности)?

Вопрос освобождения от обязанности начисления, уплаты и представления отчетности по единому налогу и военному сбору плательщиками единого налога, призванными на военную службу во время мобилизации и тех, с которыми заключен соответствующий контракт, урегулирован п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно НКУ основанием для такого освобождения являются сведения, полученные ГНС из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов (далее – Реестр), о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) самозанятого лица.

ГНС осуществляется работа по получению от Минобороны информации из Реестра о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) самозанятого лица.

На сегодняшний день ГНС не получены соответствующие данные из Реестра.

Одновременно НКУ предусмотрено, что в случае отсутствия в Реестре или неполучения центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, сведений о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) самозанятого лица, такое лицо имеет право податьзаявление и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период, копию контракта. Процедуры освобождения от уплаты налогов, сборов, неначисления налогов, сборов, списания штрафных (финансовых) санкций, пени, возобновления регистрации как плательщика единого налога, представления отчетности, уплаты и освобождения от ответственности применяются к самозанятым лицам, подавшим заявление и соответствующие документы в контролирующий орган в соответствии с п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Кроме того, подчеркиваем, что самозанятое лицо, которое в связи с призывом на военную службу во время мобилизации, на особый период, прохождением военной службы по контракту не соблюдало определенные НКУ сроки выполнения налоговых обязанностей, возникших до даты мобилизации, заключения контракта и/или при прохождении военной службы, освобождается от ответственности, предусмотренной НКУ за неисполнение налоговых обязанностей, при условии выполнения таких обязанностей в течение 180 календарных дней со дня демобилизации (увольнения с военной службы), окончания лечения (реабилитации) (абзац одиннадцатый п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Следовательно, согласно абзацу первому п. 25 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности, в частности по единому налогу, освобождаются те физические лица, которые были зарегистрированы как самозанятые до даты призыва на военную службу или до даты заключения соответствующего контракта, независимо от получения ими дохода/прибыли от осуществления хозяйственной деятельности (как базы налогообложения) во время прохождения военной службы.

Одновременно отмечаем, что положениями главы 1 разд. XIV и п. 25 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не установлено запрета на подачу налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) в период прохождения военной службы в целях отражения полученного дохода. То есть физическое лицо – предприниматель (далее – ФЛП) – плательщик единого налога имеет право подать Декларацию и отразить в ней полученные доходы, но без определения налоговых обязательств по единому налогу и военному сбору, и таким образом подтвердить доход, полученный в период прохождения военной службы, при условии непревышение в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы плательщиков единого налога.

Зато на физических лиц, которые зарегистрировались как самозанятые лица после даты призыва на военную службу во время мобилизации или после даты заключения соответствующего контракта и/или в случае превышения в налоговом (отчетном) периоде объема дохода, определенного для таких плательщиков в п. 291.4 НКУ, действие п. 25 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется. Такие самозанятые лица выполняют налоговую обязанность на общих основаниях, определенных в НКУ.

Согласно пп. 17.1.10 НКУ налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НКУ.

Согласно п. 43.1 НКУ ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НКУ, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

Так как согласно п. 295.2 и пп. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ начисление авансовых взносов единого налога и военного сбора плательщикам единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующим органом, плательщикам единого налога первой – второй групп, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или по контракту, уплатившим авансовые взносы, необходимо подать в контролирующий орган по месту налогового адреса:

• информацию об освобождении от уплаты единого налога и/или военного сбора, неначислении налогов, сборов, списании штрафных (финансовых) санкций, пени с копией военного билета или копией другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, копию контракта (п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ);
• заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени, в котором указывает направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка, на единый счет (в случае его использования); на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета (п. 43.4 НКУ) или использовать эти средства как переплату в будущих периодах в пределах отмененных (аннулированных) контролирующим органом сумм.

Если ФЛП – плательщик единого налога третьей группы, мобилизованное и подавшее Декларацию в период прохождения им военной службы, в которой задекларированы налоговые обязательства по единому налогу и военному сбору, возникшие во время прохождения военной службы, то ФЛП – плательщик единого налога третьей группы может их не уплачивать и подать в контролирующий орган по месту налогового адреса:

• информацию об освобождении от уплаты единого налога и/или военного сбора, неначислении налогов, сборов, списании штрафных (финансовых) санкций, пени с копией военного билета или копией другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, копию контракта (п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ);
• уточняющую Декларацию, в которой уменьшить такие суммы налоговых обязательств по единому налогу и/или военному сбору в соответствии с положениями ст. 50 НКУ;
• заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени, в котором указывает направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка, на единый счет (в случае его использования); на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета (п. 43.4 НКУ) или использовать эти средства как переплату в будущих периодах.

В случае представления уточняющей Декларации ФЛП – плательщик единого налога третьей группы указывает по желанию правильные показатели хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, уточняемые в разд. IV Декларации, и уменьшает суммы налоговых обязательств по единому налогу и/или военного сбора в разд. VІ «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» и в разд. VІІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору», а именно:

• в разд. ІV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи» объем дохода за отчетный (налоговый) период, облагаемый налогом по ставке 3 % или 5 % (строки 05 или 06 и 08), по желанию указывается объем дохода от осуществления хозяйственной деятельности;
• в разд. V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» сумма единого налога (строки 10–14) – не заполняются;
• в разд. VІ «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» уточняющей Декларации:
  • в строку 15 «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» переносятся показатели строки 14 соответствующей уточняемой Декларации;
  • строки 16, 17, 19, 20 уточненная сумма налоговых обязательств единого налога, сумма штрафа и пени – не заполняются;
  • в строку 18 «Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» переносится сумма единого налога, подлежащая уменьшению (стр. 16 – стр. 15, если стр. 16
• в разд. VІІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» суми військового збору (строки 23–25, 27, 28) – не заполняются;
• в строку 26 «Сума військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними раніше поданого звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» переносятся показатели строки 25 соответствующей уточняемой Декларации;
• в строку 29 «Зменшення суми військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету» переносится сумма военного сбора, подлежащая уменьшению (стр. 27 – стр. 26, если стр. 27

В то же время ФЛП во время военной службы (при мобилизации по призыву или на основании заключенного контракта) обязан на общих условиях соблюдать требования пп. 298.2.3 НКУ, за исключением требований, определенных в пп. 8 пп. 298.2.3 НКУ, а в случае их несоблюдения может быть исключен из реестра плательщиков единого налога с соответствующими налоговыми последствиями. При этом в Декларации отражаются объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 % (строки 02, 04, 07) и единый налог по ставке 15 проц., определенный в соответствии с п. 293.4 НКУ (строки 09, 12, 14.1 и 14), уплачиваемый в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации за налоговый (отчетный) период.

ОИР, категория 107.01