Как исправить ошибку в случае уплаты налога на прибыль на некорректный счет

Предприятие своевременно перечислило в бюджет налог на прибыль, но потом получило от налоговиков налоговое требование. Как оказалось, в платежном поручении указали неправильный счет для уплаты налога. Оплата поступила на другой бюджетный счет. Это привело к появлению налогового долга по налогу на прибыль. Как исправить ошибку?

Нормативная база

Механизм урегулирования этого вопроса предусмотрен ст. 43 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и Порядком информационного взаимодействия Государственной фискальной службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возвращения налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 11.02.2019 г. № 60 (далее – Порядок № 60).

В общем случае ошибочно уплаченный налог подлежит возврату плательщику при соблюдении двух условий – при отсутствии налогового долга и в случае предоставления плательщиком заявления.

Условие 1. Отсутствие у плательщика налогового долга

В нашем случае из-за неправильного перечисления средств у плательщика возник налоговый долг по налогу на прибыль. В таком случае о возврате ошибочно уплаченных средств на счет плательщика не может быть и речи, пока плательщик не погасит этот налоговый долг полностью.

В плательщика есть, как минимум, два способа, чтобы погасить налоговый долг:

• второй раз уплатить налог, но уже на правильный счет, как только закроется задолженность – вернуть ошибочно перечисленные средства на свой счет в банке;
• осуществить перевод ошибочно перечисленных средств в погашение долга по нужному налогу.

Оба способа имеют свои преимущества и недостатки.

Первый способ кажется затратным для плательщика, поскольку придется уплатить налог дважды. Однако для этого понадобится всего один день, а это уже обезопасит от большего размера штрафа за несвоевременную уплату налога, размер которого зависит от количества дней просрочки уплаты.

Помните: налоговым долгом считается не только сумма неуплаченного плательщиком в установленный строк налогового обязательства, но и сумма штрафных санкций по этому налогу и начисленной в интегрированную карточку плательщика (далее – ІКП) пени (пп.пп. 14.1.39, 14.1.175 НКУ). Поэтому стоит сразу перечислить большую сумму с учетом штрафных санкций и пени. Лишь после того, как этот вопрос будет решен, можно подать заявление на возврат ошибочно перечисленных средств.

Второй способ дает возможность использовать ошибочно уплаченные средства в счет погашения задолженности, но придется ждать перемещения этих средств около месяца (п. 43.5 НКУ).

Если плательщик захочет вернуть ошибочно уплаченную на некорректный счет сумму средств, но у него считается налоговый долг, то сначала необходимо погасить долг, а потом вернуть деньги. А можно сделать иначе: ошибочно перечисленные средства сразу зачислить в погашение задолженности.

Условие 2. Предоставление налогоплательщиком заявления

Заявление подается в произвольной форме в орган Государственной налоговой службы (далее – ГНС) по месту учета ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в течение 1095 дней со дня ее возникновения (п. 43.3 НКУ). Учтите, что указанный порядок действий не распространяется на возврат и перечисление таких платежей как налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и единый социальный взнос (далее – ЕСВ). Для них установлены отдельные правила.

В заявлении необходимо указать одно из направлений перечисления средств (п. 43.4 НКУ):

• на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка;
• на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;
• возврат наличных по чеку (в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке).

Дополнительно к заявлению плательщик может подать копию платежного документа, на выполнение которого ошибочно и/или излишне уплаченный платеж перечислен в бюджет.

Не стоит тянуть с подачей заявления, ведь средства возвращают при условии, что со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы не прошло 1095 дней. Если эти суммы средств учитываются в ИКП более 1095 дней без движения (отсутствуют уменьшения и начисления обязательств или начисления, имеющие нулевое значение, и уплата), то при отсутствии заявления плательщика о возврате таких сумм подразделение, осуществляющее учет платежей и прочих поступлений, на основании решения руководителя или заместителя руководителя органа ГНС списывает их в бюджет.

В случае предоставления налогоплательщиком заявления на проведение зачета переплаты по одному налогу в счет другого отказ налоговиков в таком зачислении является безосновательным. НКУ не установлен срок, в течение которого плательщик может воспользоваться своим правом на уменьшение налогового обязательства по соответствующему платежу на сумму переплаты с другого платежа. Осуществление такого зачисления соответствует требованиям п. 87.1 НКУ. А пункт 102.5 НКУ, который налоговики используют как основание для отказа в зачислении переплаты, регулирует исключительно порядок возврата излишне уплаченных денежных обязательств и возмещения сумм НДС и не касается зачета излишне уплаченных налоговых платежей в счет погашения обязательств по другим налоговым платежам.

devisu.ua