Как исправить ошибку в налоговой накладной, если неверно указан код ставки?

В случае, если налогоплательщиком в налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и зарегистрированной в ЕРНН, в графе 8 табличной части раздела Б ошибочно был указан код ставки, отличный от 901 (который должен быть указанный в случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, подлежащие налогообложению по нулевой ставке), то для исправления такой ошибки налогоплательщик на дату ее обнаружения может составить расчет корректировки к такой налоговой накладной для вывода в ноль ее показателей (в порядке , определенном пунктом 23 Порядка N 1307). Одновременно такой плательщик налога обязан на дату возникновения налоговых обязательств составить налоговую накладную по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, в которой указать верные показатели (в частности, код ставки 901).

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 28.01.2022 № 241/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку виправлення помилки у податковій накладній та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що у податковій накладній, яку ним було складено за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, помилково було зазначено ставку ПДВ 20 відсотків.

Враховуючи вищевикладене, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку виправлення такої помилки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України. Датою виникнення податкових зобов'язань в разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пункту 187.1 статті 185 розділу V ПКУ).

Підпунктом «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ встановлено, що операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ передбачено можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, зі змінами та доповненнями (далі - Порядок N 1307).

Згідно з пунктом 3 Порядку N 1307 усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 Порядку N 1307, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Пунктом 8 Порядку N 1307 передбачено, що у податковій накладній, що складається при експорті товарів, у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться помітка «Х» та зазначається тип причини 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України.

Особливості заповнення податкової накладної, що складається при експорті товарів, визначено пунктом 12 Порядку N 1307.

Підпунктом 6 пункту 16 Порядку N 1307 встановлено, що у графі 8 табличної частини розділу Б податкової накладної зазначається код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються, зокрема 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

Згідно із пунктом 21 Порядку N 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком N 1307.

Відповідно до пункту 23 Порядку N 1307 у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв’язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

• показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;
• додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
• рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.

Таким чином, у разі, якщо платником податку у податковій накладній, складеній за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту та зареєстрованій в ЄРПН, у графі 8 табличної частини розділу Б помилково було зазначено код ставки, відмінний від 901 (який має бути зазначений у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою), то для виправлення такої помилки платник податку на дату її виявлення може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної для виведення в нуль її показників (у порядку, визначеному пунктом 23 Порядку N 1307). Одночасно такий платник податку зобов’язаний на дату виникнення податкових зобов’язань скласти податкову накладу за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, у якій вказати вірні показники (зокрема, код ставки 901).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу IIПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.