Как единщикам второй – третьей групп заполнить Расчет общего МНО за отчетный год

Больше по теме:

Минимальное налоговое обязательство за 2025 год: порядок определения единщиками третьей группы

Как перейти из четвертой группы плательщиков единого налога в третью

Как плательщиками ЕН второй – третьей групп заполняются показатели разд. ІІ приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП?

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Согласно п. 297¹.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и примечанию «¹» к приложению 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к Декларации плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение 2 в составе Декларации за налоговый (отчетный) год.

Показатели разд. ІІ приложения 2 заполняются в гривнях с двумя десятичными знаками с учетом примечаний к строкам, в которых указывается:

• в строке 01 «Загальне мінімальне податкове зобов’язання (З_МПЗ)» – значение показателя графы 13 строки 2 разд. І приложения 2;
• в строке 02 «Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року, у т. ч.» – общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям в течение налогового (отчетного) года (п. 297¹.1 НКУ). В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ) (примечание «⁷»);
• в строке 02.1 «єдиний податок» – сумма уплаченного в течение налогового (отчетного) года единого налога с учетом примечания «⁸»:
  • для плательщика единого налога третьей группы, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитанная в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ, равна или превышает 75 % и для плательщика единого налога второй группы к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года относится единый налог, уплаченный в течение налогового (отчетного) года (п. 297¹.2, 297¹.3 НКУ);
  • для плательщика единого налога третьей группы, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитанная в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ составляет менее 75 % к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года относится единый налог, уплаченный плательщиком единого налога третьей группы в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ (п. 297¹.4 НКУ).

При этом сумма единого налога в части положительного значения разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году (п. 297¹.8 НКУ);

• в строке 02.2 «податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)» – НДФЛ с доходов (чистого налогооблагаемого дохода) от продажи (реализации) собственной сельскохозяйственной продукции в случае перехода в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ) (примечание «⁹»);
• в строке 02.3 «військовий збір» – военный сбор с доходов (чистого налогооблагаемого дохода) от продажи (реализации) собственной сельскохозяйственной продукции в случае перехода в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ) и военный сбор, уплаченный физлицами-предпринимателями – плательщиками единого налога второй и третьей групп с 1 января 2025 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» (пп. 1.14 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ) (примечание «¹⁴»);
• в строке 02.4 «ПДФО з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку у трудових або цивільно-правових відносинах» и строке 02.5 «військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку у трудових або цивільно-правових відносинах» – суммы НДФЛ и военного сбора согласно примечанию «¹⁰»:
  • для плательщика единого налога третьей группы, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитанная в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ, равна или превышает 75 % и для плательщика единого налога второй группы к сумме уплаченных налогов, сборов, платежейв течение налогового (отчетного) года относится НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с плательщиком единого налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц) (п. 297¹.2, 297¹.3 НКУ);
  • для плательщика единого налога третьей группы, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитанная в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ, составляет менее 75 % к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года относится НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с плательщиком единого налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), уплаченный плательщиком единого налога третьей группы в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанный в соответствии с пп. 14.1.262 НКУ (п. 297¹.4 НКУ);
• в строке 02.6 «ПДФО з доходів за договорами оренди» и строке 02.7 «військовий збір з доходів за договорами оренди» – НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, за налоговый (отчетный) год (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ) (примечание «¹¹»);
• в строке 02.8 «земельний податок» – земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности (в случае перехода в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей) (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ);
• в строке 02.9 «рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати)» – сумма уплаченной рентной платы за специальное использование воды;
• в строке 03 «20 відс. витрат на сплату орендної плати» – 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности (п. 297¹.2–297¹.4 НКУ) (примечание «⁵») и соответствует значению показателя графы 14 строки 2 разд. І приложения 2;
• в строке 04 «Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» – (+/–)значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (показатель строки 01 – показатель строки 02 – показатель строки 03 разд. ІІ приложения 2). При этом положительное значение переносится в строку 14.2 Декларации.

Следует отметить, что доля сельскохозяйственного товаропроизводства для целей главы 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НКУ – это удельный вес дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме его дохода, учитываемого при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика (пп. 14.1.262 НКУ).

ОИР, категория 107.01