Как единщикам четвертой группы определять общее минимальное налоговое обязательство

Больше по теме:

Можно ли уменьшить минимальное налоговое обязательство на сумму земельного налога, уплаченного за арендодателей?

Определение МНО единщиками четвертой группы

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

Как ЮЛ – плательщиками ЕН четвертой группы определяется общее минимальное налоговое обязательство?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному юридическому лицу, является общим минимальным налоговым обязательством.

Минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НКУ.

Пунктом 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что при определении минимального налогового обязательства в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма минимального налогового обязательства, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Действие п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ НКУ.

Пунктом 297¹.1 НКУ определено, что плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельхозугодьям, а также председатели семейных ФХ, в том числе в отношении земельных участков, которые ринадлежат членам такого семейного ФХ и используются таким семейным ФХ, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется минимальное налоговое обязательство, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков;
• сумма общего минимального налогового обязательства, сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку;
• общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодьям, и определенных соответственно, в частности, к п. 297¹.5 НКУ расходов на аренду земельных участков (далее в ст. 297¹ НКУ – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Пунктом 297¹.5 НКУ определено, что для плательщиков единого налога четвертой группы (в частности, юридических лиц) разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся:

• единый налог; налог на прибыль предприятий (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей);
• НДФЛ и военный сбор с доходов физлиц, находящихся с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физлиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельхозназначения;
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности (в случае перехода в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей);
• рентная плата за специальное использование воды (при ее уплате);
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Для юридических лиц – плательщиков единого налога четвертой группы в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются суммы уплаченного налога на прибыль предприятий с доходов (прибылей) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета в порядке, размере и сроки, установленные разд. III НКУ (абзац десятый п. 297¹.2 НКУ).

В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса НДФЛ и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п. 297¹.6 НКУ).

При положительном значении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац второй п. 297¹.7 НКУ).

Для плательщиков единого налога четвертой группы сумма такого увеличения распределяется между соответствующими местными бюджетами и перечисляется пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной общины, в общей площади таких земельных участков, собственником или пользователем которых является налогоплательщик (абзац третий п. 297¹.7 НКУ).

Сумма единого налога в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году (абзац первый п. 297¹.8 НКУ).

Положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 297¹.8 НКУ).

Следует отметить, что первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год (п. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

При этом п. 65 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, в частности, что штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НКУ, при определении налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом минимального налогового обязательства за 2022 год не применяются.

При исчислении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за 2022 год в общую сумму уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, определенных, в частности, п. 297¹.5 НКУ, включаются суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств по этим налогам, сборам, платежам 2022 года (п. 66 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Временно, для расчета минимального налогового обязательства за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент К, определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, применяется со значением 0,04 (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Наряду с этим п. 67¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что при определении минимального налогового обязательства за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», коэффициент К, определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, применяется со значением 0,057.

ОИР, категория 108.02